浅析新会计制度的深远影响(2)
2017-08-23 05:49
导读：（一）缩小“公允价值”的使用范围，压缩利润操纵空间。由于我国尚不存在一个公平活跃的交易市场，建立于不成熟市场基础上的公允价值也就难谈真正
（一）缩小“公允价值”的使用范围，压缩利润操纵空间。由于我国尚不存在一个公平活跃的交易市场，建立于不成熟市场基础上的公允价值也就难谈真正的“公允”，再加上关联交易对价格的影响，使公允价值被严重扭曲，成为上市公司操纵利润、粉饰业绩的重要手段。针对上市公司随意使用公允价值夸大业绩、虚饰报表的现象，新准则、新会计制度尽最大可能避免公允价值的使用。在债务重组和非货币交易处理中尽量减少公允价值的运用，以重组债务或换出资产的账面价值作为记价基础，如对企业首次发行股票而接受投资人的无形资产，根据准则不再以公允价值为基础，而是按资产在投资方的账面价值入账。这样，在很大程度上规范了上市公司关联交易、债务重组及非货币交易行为。从而，压缩了上市公司利润操纵的空间。
（二）规范“利息资本化”的方方面面，约束利润操纵行为。有些上市公司使用借款购建固定资产，期间发生的借款费用通过资本化转化为资产，这样不仅减少了费用，同时还扩大了资产。针对上市公司利用借款费用，夸大业绩的行为，新准则对利息资本化的确认条件、确认时间、计算金额、暂停资本化、停止资本化，以及披露细节都作了具体、详细的规范说明。从而，约束了上市公司利用借款利息资本化操纵利润的行为。
（三）“债务重组收益”的重新确认，抑制了利用债务重组“扭亏增效”的做法。
按照旧的《债务重组》制度，当债务人以资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件，以及采用混合方式对债务进行重组时，所产生的收益应当在重组实际发生或实际完成后，确认为当期收益，记入营业外收入。一些上市公司，尤其是、类上市公司常常在年报出台以前利用债务重组迅速“扭亏增效”，从而实现“摘帽”或免于“退市”之恶运。按照新的制度，无论上市公司以何种形式进行债务重组，其获得的收益不得作为营业外收入记入当期损益，而只能将其直接记入资本公积进入净资产的行列。例如：英达年和年上半年分别取得债务组收益万元和万元，根据新的债务重组规定，不仅年上半年的债务重组收益不能列入当期收益，而且还要将年债务重组收益从年初未分配利润中调出，进入到资本公积中。再如山东三联重组郑百文，根据重组协议和原有准则，信达豁免的约亿债务能增加郑百文每股利润元，但按照新准则规定，即便郑百文重组成功，重组收益也要记入资本公积，无法利润和弥补亏损。由此可见，“债务重组收益”的重新确认从根本上扼杀了上市公司利用豁免债务、债转股等形式，迅速“扭亏增效”的做法。
（科教范文网http://fw.NSEAC.com编辑发布） （四）资产要素的重新定义和相关规定，遏制了相关利润调节行为。
依据旧的会计制度，开办费、待处理资产损失作为资产进入资产负债表，实际上，开办费、待处理资产损失是已经发生的费用或损失，它以资产的形式暂时挂在账上，以后，再转入费用。一些上市公司利用开办费、待处理资产损失这一特点，把它作为调节利润的工具，根据需要多列入资产、少转出或不转出费用，从而增加利润，导致公司虚盈实亏，股东投资被当做利润提前分配，资本得不到保值，更谈不上增值。新制度对资产进行重新定义，只有那些能够给企业带来利益的资源才能作为资产来进行核算，待处理资产损失和开办费实际上都是虚拟资产，不能给企业带来收益，因此，不能作为资产进入资产负债表。通过对可比的1133家上市公司的资产负债表进行统计，取消待处理资产损失科目使2001年上半年资产和净资产同时减少27698万元。根据新制度对资产的定义，开办费作为费用支出应在企业开始生产经营当月一次性进入损益，而不再作为资产进行摊销。据此，2001年上半年可比的1133家上市公司开办费支出合计为5263万元，比起初的229630万元减少了224367万元，说明大部分开办费已被当期损益或年初未分配利润消化。该项会计政策的变更使上市公司资产总额和净资产同时缩水224367万元。
