新旧非货币性资产交换准则的比较(2)
2017-08-23 06:21
导读：三、换入资产具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的当期损益确认 甲公司用一批存货换取乙企业的一项固定资产，甲公司存货的账
三、换入资产具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的当期损益确认 甲公司用一批存货换取乙企业的一项固定资产，甲公司存货的账面价值为200万元，公允价即为计税价250万元，增值税率17%，增值税的销项税额42.5万元。乙企业固定资产的账面原价为350万元，累计折旧为80万元，公允价250万元，在清理过程中，乙企业支付清理费用10万元，同时乙企业已为此项固定资产计提固定资产减值准备10万元，该项固定资产的换入对甲、乙企业的生产经营将产生极大影响，未来甲、乙企业估计现金流量会有显著的变化。 1、不涉及补价 分析：甲企业以存货换入固定资产具有商业实质；并且换入资产或换出资产的公允价值均为250万元，即能够可靠地计量；换入资产的成本=换入资产的公允价值 支付的相关税费=250 42.5=292.5（万元）；当期损益=换入资产公允价值-换出资产账面价值=250-200=50（万元）。 甲公司的会计处理为： 借：固定资产（250 42.5）292.5 贷：库存商品200 应交税费—应交增值税（销项税额）42.5 营业外收入—非货币性资产交换收益50 乙企业的会计处理为： 换入资产的成本=换入资产的公允价值 应支付的相关税费=250 0=250（万元）；当期损益=换入资产公允价值 进项税额-换出资产账面价值=250 42.5-270=22.5（万元）。 （1）借：固定资产清理260 累计折旧80 固定资产减值准备10 贷：固定资产350 借：固定资产清理10 贷：银行存款10 （2）借：库存商品250 应交税费—应交增值税（进项税额）42.5 贷：固定资产清理270 营业外收入—非货币性资产交换收益22.5 2、涉及补价 上例中，假设甲公司存货的的公允价值为270万元，其他条件不变，甲公司收到乙企业支付的补价20万元存入银行。 甲公司收到补价时的会计处理分析如下。 第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例=20÷270×100%=7.4%；由于收到货币性资产占换出资产公允价值的比例为7.4%，低于25%，因此这一交换行为属于非货币性资产交换，应按非货币性资产交换的原则进行会计处理。 第二步，计算确定换入资产的入账价值和当期损益。甲企业以存货换入固定资产具有商业实质；换出资产的公允价值为270万元，而换入资产的公允价值为250万元，即能够可靠地计量；并且收到乙企业支付补价20万元。换入资产的成本=换入资产的公允价值 支付的相关税费=250 270×17%=250 45.9=295.9（万元）；当期损益=（换入资产的成本 收到补价）-（换出资产账面价值 支付的相关税费）=（250 45.9 20）-（200 45.9）=70（万元）。 借：固定资产（250 45.9）295.9 银行存款20 贷：库存商品200 应交税费-应交增值税（销项税额）（270×17%）45.9 营业外收入—非货币性资产交换收益70 乙企业用存款支付补价20万元的会计处理为：换入资产的成本=换入资产的公允价值 支付的相关税费=270 0=270（万元）；当期损益=（换入资产成本 进项税额）-（换出资产账面价值 支付的补价 支付的相关税费）=270 45.9-（270 20 0）=25.9（万元） （1）借：固定资产清理260 累计折旧80 固定资产减值准备10 贷：固定资产350 借：固定资产清理10 贷：银行存款10 （2）借：库存商品270 应交税费——应交增值税（进项税额）45.9 贷：固定资产清理270 银行存款20 营业外收入—非货币性资产交换收益25.9 若该项交换不具有商业实质并且换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量时，均以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，则不确认营业外收入—非货币性资产交换收益。与原准则相同。
