我国管理会计发展的新方向：环境管理会计(2)
2017-08-24 01:04
导读：三、环境管理会计的界定、内容及实务中应注意的问题 （一）环境管理会计的定义 20世纪90年代，美国环境保护协会最早提出环境管理会计。此后，世界上
三、环境管理会计的界定、内容及实务中应注意的问题 （一）环境管理会计的定义 20世纪90年代，美国环境保护协会最早提出环境管理会计。此后，世界上三十多个国家先后开始推行环境管理会计。在过去的十几年，环境管理会计倍受关注。针对企业环境事件导致的经济后果越来越多，国际上成立了许多专门研究环境管理会计的机构，如Tellus学会、联合国可持续发展司环境管理会计专家工作组以及美国环保署的环境管理会计研究与咨询中心等。这些机构对环境管理会计（Environmental Management Accounting）的定义阐述如下： Tellus学会：环境管理会计是组织说明其业务的物料使用和环境成本的专门会计。物料会计，是通过跟踪工厂或营运场所物料流量的方法，将其投入和产出反映出来，以达到评价资源效率和发现环境改进机会的目的。而环境成本会计是进行环境成本的确认，并将其分配到物资流或公司经营的其它有形方面。 国际会计师联合会：环境管理会计是通过开发和实施恰当的与环境有关的会计系统和实务，来达到对环境和经济绩效进行有效管理的目的。它包括与环境有关的会计信息的披露和审计，但更侧重的是生命周期成本核算，全成本法，收益评价和环境管理战略的规划。 联合国可持续发展部环境管理会计国际专家组：环境管理会计是用来辨识和度量当前生产流程的环境成本以及采取污染预防或清洁流程的经济效益的各个层面，并且将这些成本和效益集成到日常业务决策中的一种机制。 （二）环境管理会计的内容 环境成本是环境管理会计中最先受到关注的项目。为了避免和减轻生产经营活动可能造成的环境污染，达到环保要求的标准，企业需要开展一定的活动，如购买环保设备、改进生产流程、进行清洁处理等，在这些活动中必然会发生一定的支出。此外，对于企业以往经营活动对环境以及其他社会群体造成的损害，按照相应规定，可能需要治理或给予赔偿，在这类过程中也会发生一定的支出。这些支出都属于环境成本，它们都会直接影响到企业的收益水平，进而影响到相关利害关系人的经济利益。因此，企业的环境成本是最先受到信息使用者重视的环境管理会计项目。识别隐藏于企业内部和外在的环境成本，科学解决环境成本的构成、核算、成本计算和控制等问题是环境管理会计的重要内容。 随着环境因素对企业竞争力的影响不断增大，如绿色消费者的出现、环境保护贸易壁垒等。人们发现，企业环境保护活动对企业造成的财务影响并不都是消极的，也存在积极的方面，即能够增加企业的收益，比如因提高产品的“绿色”竞争力而增加的利润、因环境管理严格而争取到较低利率的贷款等。如何衡量企业环境管理活动取得的收益、发生的环境成本及其产生的综合环境效益，为企业提供更为相关的决策信息支持，使企业管理当局能够全面掌握企业环境成本与环境效益信息，从而有助于企业做出正确的环境管理决策和投资决策。环境管理决策和环境投资决策，包括优化环境管理行为，指导产品定价、产品组合、产品开发和改良资产等决策，这是环境管理会计关注的另一类问题。 环境管理业绩评价也是环境管理会计的主要内容。设计科学、合理并且可行的环境管理业绩评价体系，以此来评估产品和服务的价值、企业在制造产品或提供服务的过程、客户在消费产品和服务的过程等三类因素对环境产生的影响，评估企业环境保护和环境治理的效益，以激励企业管理当局重视环境问题。 （三）环境管理会计实务中应注意的问题 环境管理会计不仅是关注管理会计的问题，更多注意的是环境问题与社会问题，因而在实务中应注意以下问题： 1.企业经营管理受社会环境与自然环境的影响，由于整个社会生产消费环境与相应的生态环境所产生的经济问题，会计上理应予以记录、计算和报告。这其中包含企业将所拥有的环境资源列为资产、应承担的环保责任列为负债、消耗的资源成本列为费用、环保收益列为收入等。 2.建立微观和宏观两重环境量度体系。在微观层面上，企业对环境资源损耗、环境保护支出、环境资源收益、环境资源效益做出相应的会计量度和处理。从宏观方面，政府和社会应建立环境质量和成本量度体系，设立环保基金，向企业提供用于环境的维护和改善的合理资金。 3.注意辨认和识别环境成本。环境成本是为减少环境污染和改善环境绩效的开支。一般说，开支的目的是辨识环境成本的主要依据，如果一项开支以环保为目的或以环保为首要目的，应归为环境成本。另外，从构成上来看，内部成本和外部成本都是环境成本的构成内容，需要全面考虑。此外，为了更好地为决策服务，企业还需要对现在、未来及潜在的环境成本予以辨识。
