论公允价值在新会计准则中的应用(2)
2017-08-26 01:24
导读：3.2 公允价值对存货的影响 存货计量的合理性不仅影响着收益确定,而且影响到资金流量分析，其计量不仅会受到某个会计期间投入价值与营业收入的影响
3.2 公允价值对存货的影响
存货计量的合理性不仅影响着收益确定,而且影响到资金流量分析，其计量不仅会受到某个会计期间投入价值与营业收入的影响,而且还会受到以前若干期间收入与费用配比的影响。旧的会计准则的计价方法为“成本与市价孰低”,这种计量基础的理论依据是稳健性原则,但其合理性却有待思考:①这种计价概念使得反映在资产负债表上的不同存货项目有不同的计量基准,从而违背会计上的“一致性”原则；②资产负债表上的存货不反映其真实价值,可能导致会计信息失真；③歪曲了企业的年度收益状况。按本文的观点对存货进行计量,无论存货是增值或减值,都用公允价值加以确认能避免上述的问题。
3.3 对金融工具确认和计量的影响
根据《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》规定,以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债,例如企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。再如,企业作为有效套期工具的衍生工具,如远期合同、期货合同、互换和期权等。此外,企业可以基于风险管理需要或为消除金融资产或金融负债在会计确认和计量方面存在不一致情况下,直接指定某些金融资产或金融负债以公允价值计量。这些被列为公允价值计量的金融工具,其报告价值即为市场价值,且其变动直接计入当期损益。这也意味着,如果企业能够较好地把握市场行情和动向,其业绩即会随公允价值变动损益增加而提升。相反,如果企业的投资策略与市场行情相左,其当期利润就会因此受损。所以,公允价值计量属性可以被认为是一把双刃剑,与老准则采用只报忧不报喜截然不同。
3.4 在债务重组的应用
（科教作文网 zw.nseac.com整理）
在《企业会计准则———债务重组》中，规定了债务人以非现金资产清偿债务的， 应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额， 确认为债务重组利得， 计入当期损益；当债务转为资本， 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额， 计入当期损益；对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。这一做法显然有别于2001年修订的准则中将重组收益计入“资本公积”的处理方法。在债务重组中， 债务人的收益就是债权人的损失。因此， 债务人能否获得收益及获得多少收益， 并不是债务人一厢情愿的事情。如果债权人不愿意放弃债权或只愿意放弃较少债权的话， 债务人就不能获得收益或者只能获得较少的收益。因此，即使允许将以公允价值计量的债务重组收益计入利润， 借助债务重组产生巨额重组增值收益且被债权人所接受， 也是不现实的事情。那么，唯一的可能就是债务人通过与其关联方以显失公平的价格进行重组， 获得重组收益。但《企业会计准则———关联方披露》中规定：“企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易”。这意味着上市公司今后难以用债务重组等方式通过显失公平的价格在关联方之间转移资源。
3.5 在企业合并中的应用
在企业合并业务中， 新准则针对同一控制和非同一控制下的合并分别采取权益法和购买法两种会计处理。同一控制下的企业合并通常不是合并方和被合并方完全出于自愿的交易行为， 合并对价也不是公平交易的结果， 不代表公允价值， 因此以账面价值作为会计处理的基础以避免利润操纵。而非同一控制下的企业合并视同一个企业购买另一个企业的交易行为， 因此有双方认可的公允价值并可确认购买商誉， 即按照公允价值确认所取得的资产和负债。在购买日， 购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额确认为商誉。企业应于每个会计期末， 对商誉进行减值测试， 计算确定其减值金额。可见在企业合并准则中， 按照经济的实质确定是否采用公允价值是既审慎又科学合理的做法。 以上是对新准则下公允价值的运用的几点简略分析,但其真正的影响远不仅如此。随着我国社会经济的发展和社会主义市场经济各项制度的日益完善,公允价值运用的条件将会越来越成熟。因此,公允价值在未来的经济发展当中将会扮演越来越重要的角色。
