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企业年金基金投资会计处理初探(2)

2017-08-26 04:53
贷：交易性金融资产——债券投资
——E企业（公允价值变动） 10000
（4）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记“交易性金融资产（公允价值变动）”。
[例4]20×7年12月30日，确认E企业债利息收入，并到达托管账户，金额为20000元。
确认E企业债利息收入时，计入公允价值变动的金额为15000元（500000×4％×9÷12），计入收回成本金额为5000元（500000×4％×3÷12）。
借：银行存款 20000
贷：交易性金融资产——债券投资
——E企业（公允价值变动） 15000
交易性金融资产——债券投资
——E企业（成本） 5000
[例5]20×7年12月30日，B公司宣告分派20×7年现金股利，每股分配现金股利0.1元（所分配股利假设均为20×7年经营所得），并到达托管账户。
收到分派现金股利时，
借：银行存款 10000
贷：交易性金融资产——股票投资
——B公司（公允价值变动） 10000
（5）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记“交易性金融资产（成本）”，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产（公允价值变动）”，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
[例6]20×7年12月31日，投资管理人以3.5元/股的价格在证券市场上卖出所持有的B公司股票，以每张105元的价格售出E企业债券，实际利率与票面利率相同，不考虑相关税费。
卖出B公司股票时，
借：银行存款 350000
贷：交易性金融资产——股票投资

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——B公司（成本） 270000
——B公司（公允价值变动） 10000
投资收益——股票差价收入 70000
同时，
借：公允价值变动损益——股票价值变动损益 20000
贷：投资收益——股票公允价值变动收益 20000
卖出E企业债券时，
借：银行存款 525000
交易性金融资产——债券投资
——E企业（公允价值变动） 25000
贷：交易性金融资产——债券投资
——E企业（成本） 495000
投资收益——债券差价收入 55000
同时，
借：投资收益——债券公允价值变动收益 10000
贷：公允价值变动损益——债券价值变动损益 10000
20×7年12月31日，将各项收入、费用同时转入企业年金基金净资产账户。
借：投资收益——股票差价收入 70000
——债券差价收入 55000
——股票公允价值变动收益 20000
贷：企业年金基金 133050
投资收益——债券公允价值变动收益 10000
——交易费用 1950
“交易性金融资产”期末借方余额，反映基金所持有各项交易性金融资产的公允价值。

参考文献：
[1]《国际财务报告准则2004》，中国财政经济出版社2005年版。
[2]郑庆华、赵耀等：《新旧会计准则差异比较与分析》，经济科学出版社2006年版。