刍议国际管理会计的几个问题(3)
2017-08-28 05:39
导读：销售额 86.3 27.9 净利润 44.7 35.0 可控制利润 28.2 51.8 销售毛利30.7 30.5 销售增长率 19.4 22.4 投资报酬率（ROI） 3.1 68.4 生产成本40.7 12.4 Source：Bailes and Assada（1
销售额 86.3 27.9
净利润 44.7 35.0
可控制利润 28.2 51.8
销售毛利30.7 30.5
销售增长率 19.4 22.4
投资报酬率（ROI） 3.1 68.4
生产成本40.7 12.4
Source：Bailes and Assada（1991，p.137）
世界各国对管理的与实务都明显地缺乏规范化，但是通过协调，制定一套国际管理会计的概念框架，不仅有助于解决国际管理会计理论体系匮乏的，还有助于提高各国管理会计的实务水平。
（一）制定国际管理会计概念框架的要素
1.一个完善的概念框架必须有以下几个要素：（1）目的与目标（Aims or objectives），它们应与目标相联系，这是最基本的参数；（2）概念（Concepts），它是构成框架的支柱，这些概念为评价现存准则及建立新准则提供基础。（3）标准（Standard/norm）或原则（Pfinciples），它们为连接概念与实务提供指南。（4）规则（Rules）、技术（Techniques）与程序（Procedures），它们主要制定具体的操作指令。构建国际管理会计框架最棘手的问题是准确理解目标与概念的含义，这既与微观主体的归纳法相关，同时也与反映社会经济条件与目标的演绎法相关。
2.国际经济环境的变化了国际管理会计目标的变化。（1）许多国家的政府对所做的社会贡献日渐感兴趣；（2）社会责任会计开始；（3）要求跨国公司提供更综合的信息，例如价值增值（Value-added），转让价格（Transfer pricing），员工与社会福利贡献等方面；（4）管理会计与其他各学科之间的融合，包括行为、组织理论、经济学、
社会学、数量等；（5）成本与收益的含义应扩展至经济——会计角度、决策模型应从社会的成本一效益开展分
本文来自中国科教评价网 （二）对国际管理会计协调的两点认识
1.制订两个层次的国际管理会计准则
联合国（UN）、国际会计准则委员会（IASC）已着手考虑制订国际管理会计准则，但还未有明显的成果。基于国际会计准则的制定关系到全球，我们认为，可以根据重要程度制订两个层次的准则。（1）考虑各国不同的经济目标与形势，针对国际环境建立一套主要准则；（2）针对区域与国内形势建立一系列次要准则。但准则的制定与推广需要很长的一个过程，将经历主要准则、次要准则、以及操作细则几个阶段。与此相适应，审计准则也应作出相应的改变。
2.协调化成败的关键在很大程度上取决于是否有一个权威性的专业机构
目前西方国家已成立的管理会计专业机构包括：美国的管理会计师协会（Institute of Management Accountants）、加拿大的管理会计师协会（Society of Management Accountants）、英国的特许管理会计师协会（Chartered Institute of Management Accountants）、国际会计师联合会下属的财务和管理会计委员会（Financial and management Accounting Committee，FMAC）。我们认为，FMAC应是指导制定国际管理会计原则、进行国际管理会计实务协调的组织机构。
国际管理会计的协调化是一项长工期而复杂的
系统工程，其难度比财务会计国际协调化的难度更大。
（四）国际管理会计协调的
国际管理会计协调的内容包括以下几个方面：1.国际范围内统一、规范的管理会计概念体系；2.管理会计实务的国际协调；3.管理会计职业人员的国际水平和国际间的相互认可；4.国际协调组织之间的关系及其支持力量；5.各国管理会计规范的动因、目标、举措；6.国际管理会计规范的障碍与克服等方面。
（科教论文网 lw.nSeAc.com编辑发布） 「」
[1] Adolphj.H.Enthouven，International Management Accounting：Its Scope and Standards， international Journal of Accounting，1982.
[2] Christopher Nobes，Robert parker，Comparative International Accounting，Sixth Edition.
