试论关联方交易转移定价信息披露(2)
2017-08-30 05:11
导读：6．规避风险。跨国公司通过转移价格，可将利润转出，以降低预期的外汇风险，减少通货膨胀损失，躲避风险。对于国内企业而言，也往往通过关联交易
6．规避风险。跨国公司通过转移价格，可将利润转出，以降低预期的外汇风险，减少通货膨胀损失，躲避风险。对于国内企业而言，也往往通过关联交易转移定价实现产业结构转移与优化。
7．基于内部考核与激励的转移定价。责任会计中为了考核各个利润中心的业绩，往往通过制定内部转移定价，来考核各中心的盈利能力。
三、关联方交易转移定价的影响
一定的关联交易，将可以改善企业的财务状况，并可实现行业结构优化，因此，关联交易有其一定的积极作用。但是，由于关联交易与市场公允价格之间的差异导致不同形式的利润转移，过分偏离市场价格的关联交易转移定价势必对市场各参与主体的利益产生影响。主要表现在：
1．上市公司通过关联方交易转移定价进行税负转移，减少企业总体税负，造成国家税收收人损失。
2．上市公司通过转移定价操纵利润，粉饰财务报表。大量的非正常关联交易，使得投资者无法区分公司质量的高低，从而导致资源配置的低效率。
3．非正常定价的关联交易将可能损害中小股东的利益。
4．非正常定价的关联交易有悖于公平交易原则。一些关联企业利用转移定价展开不正当竞争，垄断市场，干扰市场交易秩序。
5．一些外资企业可能利用转移定价来转移在我国赚取的盈利，达到少交或不交所得税的目的。最明显的就是外资企业的普遍亏损，而有的外商却在亏损的情况下连续增资。
四、关联方交易转移定价的信息披露
对关联交易转移定价，税务机关往往依据正常交易原则进行调整以确定企业的应税所得。但是，从上面可以看出，转移定价影响的不仅仅是税收，尤其对于上市公司而言，财务粉饰的考虑往往要超过避税的考虑。因此，会计上也应对关联交易的转移定价进行充分的反映，以便信息使用者能够正确评价企业关联交易及其影响，鉴别企业真正的财务状况和经营成果。对于关联交易的转移定价，比较可行的处理方法是，在财务报告中详细披露转移定价的要素。国际上大多数准则制定机构和证券监管机构也是这么做的。我国1997年发布了《关联方关系及其交易的披露》准则，要求在存在控制关系的情况下，当关联方为企业时，企业应披露企业的经济性质、类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化；企业的经营业务；所持股份或权益及其变化。在发生关联方交易时，应在报表附注中披露关联方交易的性质、交易类型及其交易要素，要披露的交易要素包括：交易的金额或相应比例；未结算项目的金额或相应比例；定价政策。对于定价政策，在《指南》中的解释是“指关联方之间进行交易时确定交易价格的原则，例如，交易价格的确定是否与非关联方价格相一致。如果关联方交易没有金额或只有象征性金额的交易，也应当披露是如何进行交易的”。证监会《关于提高上市公司财务信息披露质量的通知》中规定，上市公司关联交易的价格与交易对象的账面价值或其市场通行价格存在较大差异，且对公司财务状况和经营成果产生重大影响的，董事会应对定价依据等作出充分披露，并按照证券交易所股票上市规则的有关规定执行。注册会计师在审计中应对交易的真实性、合法性、有效性，交易价格的公允性，信息披露的充分性与准确性予以适当关注，并恰当地表示审计意见。证监会发布的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号
