公允价值计量运用的难点及启示(2)
2017-08-31 03:07
导读：（四）税收调整问题 采用公允价值计量模式带来了税收上如何衔接的问题。公允价值计量模式会大大增加纳税调整的工作量，收益的税收问题又是公允价
（四）税收调整问题
采用公允价值计量模式带来了税收上如何衔接的问题。公允价值计量模式会大大增加纳税调整的工作量，收益的税收问题又是公允价值会计中一个很实际而且很重要的问题，这些都会影响到企业的现金流。如，企业在首次采用公允价值计量投资性房地产后，调增的留存收益在税法上是否需要征税以及未实现收益是否征税等。如果要为尚未实现的收益付税，企业可能面临不得不出售某些资产来缴税的问题。再如，企业采用公允价值计量投资性房地产后，由于不再对投资性房地产折旧或进行摊销，可能会增加企业的应交所得税。另外，小规模的资产减值可能会造成各期损益的剧烈波动，也会影响税收问题，而造成上述困境的根源是技术和制度的缺失。
二、公允价值计量运用的启示
（一）引入全面收益理论
全面收益是一个广泛的收益概念，既包括已确认并已实现的损益，又包括已确认但未实现的损益。前者为传统损益表上的项目，后者可以通过“其他收益”来反映。从金额来讲，全面收益＝净收益＋其他收益。为了防止企业为保牌与配股等而利用公允价值创造利润，证券监管机构在制订相关指标考核时，应将未实现的损益与已实现的收益分别考核；加强对公允价值有关信息的披露，规定任何公允价值方法不仅应反映资产和负债的价值及产生的收益，而且应根据相关项目进一步细分各种收益的来源和变动，杜绝利润被操纵的渠道，同时也给会计信息使用者提供了更明确的决策信息。
（二）建立市场信息数据库
网络信息技术运用是未来实现公允价值计量的关键。如通过互联网将某地区的同类原料或产品的所有厂家及其信息收集起来，包括价格、规格、品质等资料。在数据资料收集到之后，应先由指定的部门进行分析整理，得出一个或几个较为客观、具有代表性的数据信息，然后再交由信息使用者使用，作为公允价值计量的参考标准，这样才能使公允价值变得客观、可靠。要充分利用网络优势，快速传递公允价值计量所需的公共信息，实现资产信息的及时查询和资源共享，使企业公允价值的计量快捷、有效。
（转载自科教范文网http://fw.nseac.com）
（三）加紧研究现值计量的理论及应用框架
在缺乏可观察市价的情况下，公允价值估计经常要依赖未来现金流量信息和现值技术。新会计准则已在资产减值、接受捐赠资产、盘盈的资产和租赁资产入账价值的确定等方面应用现值技术，但由于未提出明确的计量目标，以及缺乏具有可操作性的指导框架而致使计量结果不能完全代表公允价值。实现公允价值会计的重要举措就是制定一个具有可操作性的，与美国的第七号概念公告相似的现值计量理论及应用框架。这个指导框架应包含对计量目标的明确阐述、对公允价值所包含的经济要素的界定、对利用现值估计公允价值的技术方法的描述及利用现值技术估计公允价值在财务报告相关信息中披露的规定等。
（四）实施公允价值会计的良好环境
随着企业新业务不断涌现，未来会有很多业务涉及公允价值，因此，必须加快具体准则的制定步伐，进一步完善相关法规，建立公平、开放、自由、诚信的交易规则体系；通过建立良好的公司治理结构和内部控制制度，加强对
企业管理层的约束；建立监管部门定期检查制度，充分发挥证监会、注册会计师和国家审计部门的作用；鉴于会计造假的违规机会成本远低于其预期收益，证券市场监管机构应借鉴美国高昂的惩罚性赔偿制度对会计造假进行严惩，以震慑企业利用公允价值操纵利润的心理；加强注册会计师的行业自律，给公允价值的实施创建一个良好的环境。
（五）规范企业风险管理体系
由于我国的国情比较复杂，其公允价值具有中国特色，所以解决公允价值不可靠的问题要结合中国的国情。首先，改变特殊的股权结构，减少国有股和法人股所占的比重。实行国有股减持，增强大股之间的制衡，阻断单一股对公司的控制；建立能真正代表所有股东利益、独立于大股东和管理层并对其实行有效制衡的董事会，如实行董事、经理职务不兼容制度，杜绝董事和经理交叉任职；董事会中必须引入相当比例的独立董事等。其次，大力发展职业经理人市场。改变董事、经理主要由行政渠道产生的现状，完善职业经理人市场，通过市场手段和市场竞争方式来选拔和聘任公司管理者；实行董事、经理股权激励计划，使董事、经理的个人利益与公司的长远价值同比增长，使公司的会计政策选择与股东利益趋于一致。最后，建立完善的公司风险管理体系。国家要制定与之相关的风险管理政策和程序，以保证企业使用公允价值时，能够实现与其风险管理框架以及企业整体风险承受力相一致的风险管理目标，保持有关使用公允价值估价方法及政策规定在企业中的一致性；定期提供信息，反映企业使用公允价值方法的情况及其对企业财务状况和盈利能力的影响等。
