论中国财务会计的目标(3)
2017-08-31 05:05
导读：三、不能以决策有用性直接定位财务报表的目标 综观世界各国的财务报表，主要有三张报表，即资产负债表、利润表和现金流量表。资产负债表反映企业
三、不能以决策有用性直接定位财务报表的目标 综观世界各国的财务报表，主要有三张报表，即资产负债表、利润表和现金流量表。资产负债表反映企业特定时点的财务状况，包括资产的总额、构成、流动性、权益的总额、构成、比率等。利润表反映企业一定时期的经营成果，主要是以权责发生制确定的利润额及其构成。现金流量表反映企业一定时期内现金（包括现金等价物）的流入额、流出额、流入流出净额以及现金流量的构成，该表可在一定程度上弥补以权责发生制反映的资产负债表和利润表的不足。进入财务报表的会计信息，都经过严格的会计确认和计量程序，具有很高程度的可比性和可靠性。 财务报表有自身的逻辑。资产负债表和利润表，在企业会计正式分化为财务会计和管理会计以前就广泛于会计学之中了。它开始是满足企业内部管理的需要发展而来的。这两张报表均建立在财务报表基本假设之上。可以说财务报表的基本假设，使资产负债表和利润表的编制成为可能，但它同时也给两表带来了局限性。现金流量表是财务会计产生以后诞生的一张新表，它同样建立在财务报表基本假设之上，但在一定程度上弥补了权责发生制给资产负债表和利润表带来的局限。三张财务报表在财务会计产生以后，经过会计的标准化，基本上满足了外界信息使用者通用的信息需求，尤其是投资者和债权人评价企业管理当局受托责任的需要。 关于财务会计目标的认识，有受托责任观和决策有用观两大派别。 受托责任观认为，财务会计的主要目标是管理当局向投资者、债权人等报告资源的运用情况，即评价受托经济责任。受托责任观产生的经济背景，是企业所有权与经营权相分离，并且投资人与经营者之间有明确的委托与受托关系。作为财务会计核心的财务报表，就是在这种环境下发展起来的。现实的投资者和债权人，是通过过去的、已经发生的经济活动，评价企业管理当局对其投入资源的利用效果的。所以财务报表中的信息是反映过去的，并且为了保证财务报表信息的可靠性、可比性和相关性，进入财务报表的信息都经过严格的确认和计量程序，并须经过审计的审核和鉴证。 20世纪30年代以后，在西方，特别是在美国，资本市场得到了空前的发展。随着资本市场尤其证券市场的发展，数量众多的企业投资者和债权人遍布世界各地，委托代理关系变得不像从前那样清晰、明确。这种经济背景要求财务会计面向资本市场提供信息，不但提供给现实的投资者和债权人，而且应提供给潜在的投资者和债权人，以利于他们作出“购买一持有一抛售”企业证券的决策。这些人不仅关注企业过去和现在的经营业绩，而且更关注企业未来的经营情况，尤其是企业创造未来现金流量的能力。在这种背景下，财务会计目标的决策有用观的出现是合乎逻辑的。为了满足会计的决策有用性，财务会计对外传输信息的手段由财务报表扩大到财务报告。 可见，受托责任观和决策有用观并不矛盾。它们各有其产生的经济背景和依据。的财务报表体系是依据受托责任观发展起来的，就是说，它诞生于受托责任观产生的经济背景之下，而西方的财务报告体系则建立在决策有用观产生的经济背景之上。 如果财务报表的基本假设、尤其是其中“已发生交易或事项假设”没有根本改变的话，却以决策有用性去定位财务报表的目标，无疑是人为地拔高了财务报表的目标。 财务报表的目标，决定或着财务报表信息的质量标准、财务报表的要素、财务报表项目的确认和计量，以及财务报表的构成和披露。这些概念之间应具有逻辑上的一致性。如果以决策有用性确立财务报表的目标，而现行的财务报表，财务报表的确认、计量却难以实现这一目标的话，那么以此目标构造的财务会计概念结构便会失去逻辑的一致性。FASB的概念结构，由于没有区分财务报表和财务报告的目标，所以其第一辑《企业编制财务报告的目的》与第三辑《财务报表的各种要素》、第五辑《企业财务报表项目的确认和计量》之间，存在着逻辑上的矛盾。 笔者认为，设定财务报表的目标，应建立在目前财务报表的现状以及有用性的基础之上，而不能盲目追求过高的目标。实践证明，目前的财务报表体系，已形成较严密的方法体系和体系，在信息质量上能做到相当程度的反映真实性和可核实性，所以它在评价受托经济责任方面是比较成功的。综上所述，可以将财务报表的目标界定为：为企业外部信息使用者提供财务状况、经营业绩和现金流量情况的信息。
