倒推成本法浅析(2)
2017-09-04 05:49
导读：倒推成本法有三种基本类型，其区别在于记账的时点有所不同。下面就倒推成本法的三种核算类型分别加以说明。 1.倒推成本法方法一 以材料购进、产品
倒推成本法有三种基本类型，其区别在于记账的时点有所不同。下面就倒推成本法的三种核算类型分别加以说明。
1.倒推成本法方法一
以材料购进、产品完工为记账时点，则该企业200×年5月份业务交易的会计分录如下：
（1）购进材料：借：原材料与在产品114600 货：银行存款 114600 (2)本月发生加工成本：借:加工成本 68000贷：有关账户（应付工资、累计折旧等）68000 （3）计算完工产品成本：借：库存商品（1100×160）176000 货：原材料与在产品（1100×100）110000 加工成本（1100×60） 66000（4）结转销售成本：借：主营业务成本（1080×160）172800
贷：库存商品（1080×160）172800（5）会计期间内发生的实际加工成本可能会分配不足或分配过多，因此，企业应在年末或月末进行调整，假定该企业是在月末进行调整，则会计分录为：借：主营业务成本2000 贷：加工成本（68000-66000）2000 于是，5月份各存货账户余额为“原材料与在产品”为4600元，“库存商品”为3200元，共计7800元。
上述处理相对传统成本法而言，它大大减少了会计工作量。
2、倒推成本法二
以材料购进、产品出售为记账时点。
这种方法与第一种方法的区别是记账时点不是产品完工时，而是产品出售时。这样处理的目的是为了消除各生产单位为存货而生产的动机，从而更着眼于产品销售。在这种方法下，不强调了解存货构成，因此，将“原材料与在产品”及“库存商品”两个账户合并，设置一个“存货”账户即可。该5月份业务交易的会计分录如下：
（1）、购进材料：借：存货 114600货:银行存款114600
（2）、本月发生加工成本:借:加工成本68000 货:有关账户(应付工资、累计折旧等)68000
（3）、产品出售时，结转销售成本：借：主营业务成本（1080×160）172800贷：存货（1080×100）108000加工成本（1080×60）64800
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（4）由于加工成本不计入存货，但68000元的加工成本只分配了64800元，其中差额3200元便是分配不足的数额，应于月末编制调整分录：
借：主营业务成本 3200贷：加工成本3200
于是，5月末存货余额为6600元。
3．倒推成本法方法三
以产品出售时为记账时点。这种方法是JIT环境下所采用的最简单的会计处理方法，也是倒推成本法中“倒推”的由来。采用这种方法，该企业200×年5月份应作如下会计分录：
（1）购进原材料：
借：主营业务成本114600贷：银行存款114600
（2）本月发生加工成本：
借：主营业务成本68000 贷：有关账户（应付工资、累计折旧等）
（3）将销售成本倒推出期末存货。由于本月生产1100个甲产品，但只售出1080个，还剩20个，则这个20个未售出的甲产品的标准成本3200（20×160）元就为期末存货成本。企业应于月末编制调整分录：
借：存货3200 贷：主营业务成本3200
四、倒推成本法的局限
倒推成本法并没有严格遵循一般公认会计原则，没有确认在产品成本。但是，倒推成本法的支持者往往引用重要性原则为之争辩：即使存货水平很高，如果各期存货水平没有重大变化，那么，营业收入和存货水平的数值在倒推成本法下和在传统成本法下并无重大差别。
但是如果倒推成本法与传统成本法反映的财务结果存在着较大的差别，应通过编制调整分录，使倒推成本法的数值符合外部报表的要求。例如；方法二中的会计分录（4），将加工成本差额3200元全部转入主营业务成本。但如果企业部分加工成本进入存货，那么会计分录（4）应调整为：
借：主营业务成本2000 存货（20×60）1200贷：加工成本3200
编制上述的调整分录，就使得方法二与方法一的数值保持一致了，期末存货价值都为7800元。
倒推成本法最吸引人之处是它的简易性。简易的会计系统一般而言不能像复杂的会计系统那样提供更多的信息，便于成本决策及业绩考评。因此，对倒推成本法的批评也就集中在它的缺乏审计追踪的能力方面，即它无法确认生产中每一步的资源使用情况。当然，企业管理当局可以通过监测、计算机控制和其他非财务手段予以控制。而且，在个别部门或作业领域，实际成本是可以得到确认，并能和标准成本进行比较的。这种比较分析至少可以按月进行，有时甚至可以每天进行，这就在一定程度上弥补了倒推成本法的不足。
