21世纪管理会计发展展望(2)
2017-09-05 02:31
导读：,管理会计涉及资源规划的概念是财务资源规划(ＥＲＰ)。ＥＲＰ(EnterpriseResourcePlanning)是在ＭＲＰ(ManufacturingResourcePlanning)的基础上发展起来的。ＥＲＰ系统
,管理会计涉及资源规划的概念是财务资源规划(ＥＲＰ)。ＥＲＰ(EnterpriseResourcePlanning)是在ＭＲＰ(ManufacturingResourcePlanning)的基础上发展起来的。ＥＲＰ系统最大的功能在于,能够以最快的速度提供产品或劳务,以满足顾客的重要。ＥＲＰ系统的基本框架与整体预算框架相似。其基本思路是:先估计销售量,再拟定生产计划,通过有效率地运用资源,使最低的成本发挥最高的效率。但两者也有所区别,企业预算是依据市场需求估计销售额,并由此编制各种财务预算;而ＥＲＰ系统不仅用于预算的编制,它还需要将每天的营运资料及时归类整理,使管理者随时掌握企业的营运状况,并通过拟定相应的策略来提高企业竞争力。管理会计工作者通过将企业流程再造及供应链统筹管理纳入ＥＲＰ系统,使企业有限的资源得到了充分的发挥,提高了企业的经济效益。ＥＲＰ系统的特色在于,它能够提供企业经营者所需要的各种即时营运信息,使管理者能适时作出最好的决策,有效地适应市场变化的需要,为公司获取丰厚的利润。对于全球经营的跨国公司来说,经营者要想即时掌握企业信息,ＥＲＰ系统可以说是最佳的全方位的解决方案。
5 货币增值(ValueForMoney,ＶＦＭ) ＶＦＭ作为一种为实现价值增值的货币支出,考虑了质量、时间、成本、风险的平衡,是资源利用性、效率性、效益性综合化的产物。 进入21世纪以后,随着信息技术的、组织业绩提升,作为其结果的与货币支出相对应的价值累积(ＶＦＭ)必然增加。ＶＦＭ担负着与组织业绩联结的作用,可以看作是依据信息技术的价值链。若能将信息技术的组织在整个公司推行,能大大加快信息技术条件下业务的完成速度,并提高工作效率,信息技术促进了ＶＦＭ的积累,这是价值动因。伴随着价值动因的促进,其他组织也感受到了信息技术的快捷便利,从而使整个公司聚集了能够创造增加值的业务,基于这种组织结构,使企业发生了质的变化。这一变化过程可称之为是依据信息技术的价值再造过程。上述三个环节(价值链、价值动因、价值再造)在信息技术条件下急剧变化,可导致ＶＦＭ的进一步增加。 6 股东价值净增额(StockValueAdded,ＳＶＡ) ＳＶＡ是判断一个部门价值的有效标准,它在管理中具有十分重要的作用,也是管理会计中的一个创新观念。ＳＶＡ与剩余收益法相比,其优点在于:它完全建立在现金流量的基础上,不会产生会计上的歧义和扭曲。它是建立激励计划的较好。 ＳＶＡ的评价是通过贴现的方法来预测一定时期的现金流量,然后减去这个时期预期的投资。 如果一个公司能为股东带来丰厚回报,那么它的各个部门一定会创造高额的ＳＶＡ。具体的步骤如下:(1)在考虑表现、经营规划、竞争力等的前提下,确定预期的财务指标,如销售增长率、毛利率、投资额等;(2)将这些指标转化为预计年度现金流量值,并按企业资金成本率进行贴现,以获得每个部门的价值;(3)将每个部门的价值加总,确认总数大致等于公司市值;·04·(4)通过评价各个部门的现金流量,得到在特定时期内公司的预期年度ＳＶＡ;(5)用每年年末实际结果计算实际ＳＶＡ。方法同上,只是将估计数用实际数替代;(6)计算实际值与期望ＳＶＡ的数值之间的差异,如果结果为正,表明部门业绩良好。在用ＳＶＡ来衡量部门价值标准的情况下,为了调动部门经理的积极性,董事会可以与指数化期权结合,对ＳＶＡ目标进行折扣,设立一个略低于期望ＳＶＡ的初始标准。实际上,在对部门经理设置的奖励计划中,初始目标往往比预定目标低20%,目的是促进部门经理实现ＳＶＡ的最大化。同时,为提高ＳＶＡ的性,鼓励投资者创造出长期增加价值的机会,ＳＶＡ的评价期限应延长,比如3年,公司可以保留一部分激励报酬用作未来业绩不佳时的保险。 二、管理会计发展的新趋势 近些年来,全球性竞争压力已改变了国家经济的本质,这迫使众多企业对其经营方式作出重大变革。这种变革为管理会计创造了一种新的环境。随着环境的改变,传统的管理会计系统显得不再适用,取而代之的是能提供更精确、更详细的成本分配信息的管理会计系统。管理会计的发展除体现于上述新概念体系之中外,还表现在以下的一系列变化与发展之中。 1 管理会计与财务会计的统一 以顾客价值为目标是与消费者需求多样化的趋势相适应的。企业只有在顾客需求导向下,将组织机构、产品和服务、激励和约束制度等紧密结合起来,才能实现消费者与决策者、生产者的结合,建立一种以顾客为中心的信息管理系统,这个系统主要包括:(1)顾客意见征询系统;(2)营销服务系统,设计规范化的服务流程;(3)顾客沟通系统;(4)顾客满意度评价系统。一家英国咨询公司的合伙人戴维·帕尔比说:“在今后适当的时候,将会制定有关这种外部报告工作的标准”(见英国《时报》1999年4月28日)。 也许,大多数企业都认为自己是面向顾客的。然而,揭开这种现象掩盖下的实际状况,我们就能够发现,只有少数产品、服务和运作过程是完全面向顾客的。强调以顾客为中心,必须改革过去企业以销售和盈利为主导的战略和文化定位,应当花大力气在某种业务上争取最大的价值份额。 今天信息技术行业的竞争不仅仅纵向地贯穿整个价值创造链,而且是横向的,包括操作系统、硬件或处理器等方面。知识经济的企业应当从狭隘的行业视角中解脱出来,不断地进行横向扩展。强调以顾客为中心,必须注重企业核心能力的培养,必须从产品、服务转向企业规划。从提供会计信息这个角度看,最明显的一个标志是:外部财务报告与内部财务报告谋求融合。过去的外部财务报告,明确区分财务会计提供的信息和管理会计提供的信息。但是对于投资者来说,这样的区分意义不大。为此,1994年美国注册会计师协会特别委员会的詹金斯报告要求揭示上级经营者实施经营之际所用的信息。接受这种建议的ＦＡＳＢ着手分部信息揭示的改革,并具体化地体现在作为ＦＡＳ131号(1997年6月)的准则上。ＦＡＳ131号准则在进行分部信息揭示时的分部划分方面,要求经营者在资源投入的决策和业绩评价方面与所利用的单位保持一致。这些转变预示着传统管理会计的价值观正在发生革命性的变化。 2 财务评价与非财务评价的统一 企业的经营绩效是指企业在一定时期内利用其有限资源,从事经营活动所取得的成果,因此,财务指标是评价企业经营效绩的主要指标。然而,仅以财务指标来评价企业的经营效绩是不全面的,它难以出企业主业(核心业务)该怎样营运下去,也分析不出给企业长期价值创造带来的具体因素。 为此,企业需要设立相关的非财务指标,只有将财务指标与非财务指标结合起来进行综合评价,才能全面、系统地考评一个企业的经营绩效情况。增加对非财务指标的披露已成为西方会计界的一项重要课题,并成为改进财务报告和制定企业长期发展规划的一个显著发展趋势。 在英国ＩＣＡＥＷ和ＩＣＡＳ于1991年发表的研究报告《财务报告的未来模式》中,将企业内部管理使用的信息,有关衡量企业目标执行情况的信息,有关企业未来发展计划以及未来发展计划中可动用资源方面的信息等非财务指标也列入应披露的财务信息之中。英国的ＣＩＭＡ前任会长布罗姆威奇和比希曼尼两教授在1989年以ＣＩＭＡ组织名义共同发表的一份题为《管理会计:发展而不是革命》的
调研报告中,特别强调了产品质量、新产品的设计与开发、市场需求情况、市场占有率、生产能力的利用程度、交送货率、机器完好率、设备利用率等非财务指标的重要性。 进入21世纪以后,企业效绩考评中财务指标与非财务指标的融合现象将更为普遍。欧美一些大公司发现依赖于传统财务指标的主要绩效衡量方法导致了种种,并已成为妨碍企业进步与成长的主要原因。为此,一种新的绩效衡量方法应运而生,即“综合记分卡”。综合记分卡主要用于衡量企业在财务、客户、内部营运与技术及学习、创新与成长等四个各具特色方面的绩效。这种方法之所以能在美国会计界得到广泛重视与研究,主要应归功于卡普兰教授和诺顿博士。目前,美国已有数十家大公司运用综合记分卡来进行绩效考评工作,并且取得了显著的成效。 3 实证研究与规范研究的结合 近年来,随着资本市场的不断发展,实证研究的重要性日益为人们重视,并成为一种国际化标准。但任何事物都是客观辩证的,以经济学为基础的实证研究虽然比规范研究在解释和预测管理会计实践方面更具有价值,但这种研究也有其局限性。这是因为以经济学为基础的实证研究主要是以经济计量学为其技术手段,且经济计量学方法基本上属于“线性分析”的范畴。而实践中许多管理会计现象并非呈线性关系,因而影响了实证结果对实践的估计与解释的有效性。因此,在当前管理会计不断发展、新观念不断涌现的新情况下,我们必须客观地看待这两种研究方法,注重它们的有机结合。事实上,实证研究的最终结果往往还须借助于演绎性规范研究来完成(这充分表明实证研究离不开规范研究)。 4 手段与管理会计方法的相互结合 随着信息技术的发展,企业内、外部环境发生了根本性的变化。目前一种将管理会计信息转化为适时决策系统的方法正在研制之中,网络、信息技术与管理会计手段的结合已初露端倪。在外部,企业越来越多地通过网络从事各种商业活动以及进行经济信息的交流;在内部,网络技术的运用,也正在改变人们对生产经营概念的理解。它使得生产与信息关系更密切,产品开发活动更多地是一个把市场机会和技术可能性数据转换成商业化生产的过程,因此,生产活动成为有效获取数据、处理信息,并最佳配置企业技术资源和财务资源的信息活动过程。网络经济的发展促进了管理会计价值观的转换,一个最显著的特征是:未来信息和预测信息的结合。传统条件下要实现这两者的结合无论在主观还是客观上都是不现实的,且也不符合成本效益原则,而网络、信息技术改变了人们传统的价值观。
