论会计确认(2)
2017-09-05 04:59
导读：四、从信息观看确认 信息学对会计产生了重大的。信息经济学认为信息是一种稀缺资源，和其他资源一样被用于生产和交换。信息的价值就是在于它能够
四、从信息观看确认 信息学对会计产生了重大的。信息经济学认为信息是一种稀缺资源，和其他资源一样被用于生产和交换。信息的价值就是在于它能够改善不确定环境下的决策。每种信息资源都有其特点和优势，会计信息也是一种信息资源。 在信息观下，会计的职能就是要向外界传递信息。资产、负债、收益等本身并无内涵而是一种信号，告诉信息使用者的状况。了解会计信息的不同用途对于研究会计非常重要。美国会计学会AAA（1957）在《公司财务报表的会计和报告准则》中说到：“会计的首要职能就是收集和传递对理解企业活动关键的信息。”会计数据发挥着两个主要的信息作用：一个作用是使决策制定者能够容易在各种备选方案中选出最佳行动方案；另一个作用是使合同双方之间的缔约更加容易，因为合同中的部分条款可以以会计数据来定义。 信息观对准则的制定有很大的影响。FASB在概念公告第5号《企业财务报表的确认和计量》中首先定义了确认是把一个经济事项正式记入财务报表的过程，并建立了确认的4个标准，即（1）可定义、（2）可计量、（3）相关性、（4）可靠性，同时还规定了收益的两个确认原则，即在（1）实现或者可以实现时、（2）赚取时确认。 可定义性和可计量性是会计确认的两个首要标准。在商业环境中主要存在着两种不确定性，即要素的不确定和计量的不确定。不确定性被认为是收付实现制会计的大敌。这两种不确定性是可靠性的主要根源，而可靠性则是会计确认的最重要的问题。但在保持会计信息产品的可靠性时，也要考虑会计信息的使用者，即会计信息的相关性。 对确认问题的研究似乎是对可靠性和相关性进行权衡，这就产生很多备选的会计，会计人员要根据环境在很多备选的确认原则中进行选择，并注意是否使用这些备用的原则所获得的收益大于他们带来的损失。这种确认问题的成本——效益反映了信息观对当代会计思想的影响。 传统的会计长期以来都认为人们可以利用一套抽象的原则如相关性和可靠性等在备选的确认原则中进行选择。但是要寻求严格地停留在技术层面的视觉是困难的，因为各种不同的利益关系人可能以不同的方式受到经济后果的影响，所以对于何为最佳会计方法也许不会有共识。不同的利益方考虑不同的因素并选用不同的方法，例如对于学术界，逻辑严密性和内部一致性是重要的，而对于准则制定者，其他的经济和因素则是很重要的因素。 经济学对信息价值的研究有很长的，并对会计产生了重大的影响。早期的信息含量的研究都是在单一个体背景下进行的。在多重个体背景环境下，决策者在一个随机的环境下和其他的理性决策者相互作用，对方的决策可能会影响它的财富。实际上信息在单一个体背景下和多重个体背景下的角色是不同的。例如，在单一个体背景环境下，一个人可以选择不使用信息而和原来一样富有，由于没有对应的行为存在，因此信息的价值就至少是零。但是，在多重个体背景的环境下，这种免费处理信息的情况不总是可能的。决策者使用不同的特定信息，对手也会采用不同的行动。这种对应的行动可能会改变决策者的原有的期望，因此特定的信息资源可能有负价值。 在不同环境下信息的用途不同，不同的原因也会产生信息的需求。通常人们可能会因为生产目的、消费目的、投资目的或者合同目的而需要信息。会计信息在资本、产品和劳动力市场上都存在需求。 当会计研究由正确计量会计的流量和存量转移到考虑信息的含量和使用者的需求时，对于确认的研究主要是在相关性和可靠性之间进行权衡，但却很少在特定的经济环境下研究，这是会计确认研究的不足。
五、未来会计确认研究的挑战 信息经济学提供了如何使用信息的框架。它强调了制定决策的环境，这使信息需求为内生变量。它对会计的潜在的影响对于我们的研究有帮助。但是，一个缺陷就是它只重视研究会计的信息含量是如何影响市场和非市场相互行为的，而不重视每天会计人员的处理过程。这些过程可能也会有信息含量。会计信息的特别之处就在于它有自己的确认和计量过程，并且受到经理人员、审计人员和法规的监督。这些特征会形成会计确认的信息含量。 从计量观研究会计就产生了特定的会计工具如折旧、净盈余和应计项目等，他们帮助我们更好地理解会计计量工具之间如何相互作用以及他们如何和经济变量相联系。但是，脱离特定的经济环境是这类研究的显著缺陷。不把会计确认和相竞争的信息来源放在有意义的经济环境下，而光强调计量本身不能使我们更好地理解会计作为信息资源的比较优势。 信息经济学告诉我们信息的价值是在一定条件下体现出来的。一些实证研究表明在会计信息公布之前证券价格已经作出了调整。其他的信息资源似乎比会计资源更及时地向证券市场传递信息。在今天收集和传递信息的成本不断下降的条件下，非会计信息对于我们理解会计信息的价值很重要。会计可能不能向资本市场提供及时的计价信息，但是可以检验其他非审计过的信息资源的真实性。 确认是会计中的重要问题，传统的计量观强调资产、收益等的内涵，注重会计的整个结构，包括会计确认，忽略了对会计计量的功能的需求。信息观与计量观不同，它重视不确定环境下会计信息的使用，因而深入研究了信息的多种用途和来源，但是会计确认却被忽略了。合理的方法就是要在明确的决策环境下将计量观和信息观结合起来研究会计确认，只有这样才能更好的实现会计目标。
