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新准则下债务重组关联交易合并抵销的处理(2)

2017-09-09 01:51
(2)以后年度合并抵销分录
假如上年度库存商品没有实现对外销售,仍作合并抵销分录
借:期初未分配利润 1000000
贷:库存商品 1000000
若债务重组年度即1:年度库存商品已经全部实现对外销售,则债务重组交易对集团的已经消失,不再做合并抵销分录:

三、债务转资本的合并抵销

依据债务重组准则,债务转资本的,债务人应将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或实收资本),股份的公允价值与股本(或实收资本)之间的差额确认为资本公积,重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计人当期损益;债权人应享有股份的公允价值确认为债务人的投资,重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额计提减值准备的,应先将该差额冲减减值准备,减值准备不足部分计人当期损益、
从集团角度看,债权、债务关系经过债务重组已经抵销,不必做合并抵销;债权人将债权转化为对债务人的股权投资也不存在,因此应当将长期股权投资以及重组损益等影响合并抵销。
[例3]A是B的母公司,A公司2005年应收B公司账款的账面余额为1000万元,A公司对应收账款提取坏账准备100万元、由于B公司暂时发生财务困难无法支付应付账款,经协商,B公司以普通股本偿还债务,每股面值为1元,B公司以500万股抵偿该债务(不考虑相关税费),市场股本公允价值为700万元。
H公司股本=500(万元)
B公司资本公积=700-500=200(万元)
B公司债务重组收益(营、业外收入)=1000-700=300(万元)
A公司长期股权投资=700(万元)
A公司计提坏账准备=100(万元)
A公司债务重组损失(营业外支出)=1000-700-100=200(万元)
(1)债务重组当年合并抵销分录
借:股本 5000000
资本公积——股本溢价2000000
营业外收入 3000000
贷:长期股权投资 7000000
管理费用 1000000
营业外支出 2000000
(2)债务重组以后年度合并抵销分录
借:股本 5000000
资本公积——股本溢价 2000000
贷:长期股权投资 7000000