战略管理会计的进一步完善(2)
2017-09-09 02:04
导读：在事前工程进行过程中，事前成本差异与收入差异暂不能记帐；但一俟各该事前工程完工投入生产后，则每生产一件产品就有一份（一连串）事前成本差异
在事前工程进行过程中，事前成本差异与收入差异暂不能记帐；但一俟各该事前工程完工投入生产后，则每生产一件产品就有一份（一连串）事前成本差异与收入差异成为事实，因此每年每月要按实际产量计算其差异，纳入帐内核算（设置建厂成本差异、建厂销售收入差异、老产品改造成本差异、老产品改造销售收入差异、新产品开发成本差异等帐户）。
二、事中控制
在事前工程完工投入生产后，要将事前预计的产品单位成本和事前预计的销售单价，分解到各车间、班组、供应科、销售科等事中责任中心，促使他们采取各种技术组织措施（例如及时制、全面质量管理、作业成本法等），对实际产品单位成本进行控制，使之尽量低于预计产品单位成本，对实际销售单价尽量进行控制，使之高于预计销售单价，并设置事中成本差异。事中销售收入差异帐户加以核算。
这时的事中成本差异与销售收入差异，仍然是小头，但和过去那种孤立地搞标准成本（即实行定额法）却大不一样，一是克服了定额制订的随意性，二是对事前成本差异（大头）的实现，起了保证作用。所以，事中控制在整个控制体系中，成为十分重要的不可缺少的一环。
三、事后反馈控制
通过事前、事中控制的有机结合，就把实际成本分为平均总成本、事前成本差异、事中成本差异、客观成本差异四块，同时把实际销售收入分为社会平均销售收入、事前收入差异、事中收入差异、客观收入差异四块。
有了这样的信息系统，就可详细考查事前、事中各责任中心经营行为的业绩，同时加以反馈，以便更好地控制未来，激励全厂职工一心一意科学技术（包括管理），不断提高生产力，用尽量少的价值创造出尽量多的使用价值，以达到“三个有利于”的战略目标。
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四、实例
现仅以成本这条线的事前、事中控制举例如下：
1990年筹建某工厂，生产甲产品，提出多种建厂方案，经过预测，选中了某方案，其预计产量1200件，社会平均单位成本95元，建厂预计产品单位成本93元。1992年工厂建成正式投入生产，即以建厂预计产品单位成本控制实际单位成本为92.7元，实际产量1000件。
1992年的事前事中成本差异如下：①社会平均总成本=实际产量x社会平均单位成本=1000 x95＝95000（元）。②建厂成本差异=实际产量X（建厂预计单位成本-社会平均单位成本）＝1000×（93-95）＝－2000（元）。③事中成本差异二实际产量×（实际单位成本-建厂预计单位成本）=1000×（92.7－93）＝－300（元）。④实际总成本=社会平均总成本-建厂成本差异-事中成本差异=95000-2000－300＝92700（元）。
1993年由设计科对甲产品进行改造，在保证产品质量的前提下，消除多余功能，预计产品单位成本为92.5元。这项老产品改造工程于1994年完成，正式投入生产，即以新的预计产品单位成本控制实际单位成本为92.4元，实际产量为l100件。
1994年有关数据计算如下：①社会平均总成本=实际产量×社会平均单位成本=1100×95= 104500（元）。②建厂成本差异=实际产量×（建厂预计单位成本-社会平均单位成本）＝1100×（93－95）=-2200（元）。③老产品改造成本差异一实际产量×（甲产品改造预计单位成本-建厂预计单位成本）=1100×（92.5－93）＝－550（元）。④事中成本差异=实际产量×（实际单位成本-甲产品改造预计单位成本）＝1100×（92.4－92.5）＝－110（元）。⑤实际总成本=社会平均总成本-建厂成本差异-老产品改造成本差异-事中成本差异=104500－2200－550－110＝101640（元）。
例3，该厂于1996年改建，1997年完工正式投入生产，改建预计产品单位成本为92.35元，实际产量增至2000件。并以改建预计产品单位成本控制实际单位成本为92.33元。
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1997年有关成本数据计算如下：①社会平均总成本=实际产量×社会平均单位成本=2000×95=190000（元）。③建厂成本差异=实际产量×（建厂预计单位成本一社会平均单位成本）。2000 X（93-95）＝-4000（元）。③老产品改造成本差异=实际产量×（甲产品改造预计单位成本-建厂预计单位成本）＝2000×（92.5－93）＝－1000（元）。④改建成本差异=实际产量×（改建预计单位成本-甲产品改造预计单位成本）= 2000×（92.35-92.5）=-300（元）。⑤事中成本差异=实际产量×（实际单位成本-改建预计单位成本）＝2000×（92.33－92.35）＝－40（元）。⑥实际总成本=社会平均总成本-建厂成本差异-老产品改造成本差异-改建成本差异事中成本差异=190000-4000－1000-300-40=184660（元）。
