“售后租回”的会计与税务处理(2)
2017-09-09 03:42
导读：二、“售后租回”业务的税务处理 1．增值税的税务处理 如果售后租回的对象是已使用过的固定资产，则还会涉及增值税。根据《财政部、国家税务部局关
二、“售后租回”业务的税务处理
1．增值税的税务处理
如果售后租回的对象是已使用过的固定资产，则还会涉及增值税。根据《财政部、国家税务部局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》(财税[2002]29号)规定，企业销售自己使用过的固定资产，无论其是小规模纳税人或是增值税一般纳税人，若售价超过原值，一律按4%的征收率减半征收增值税，并不得抵扣进项税额；售价未超过原值的免征增值税。由此可见，受税收因素的，采用高价出售旧固定资产并不一定能使企业利润最大化。当出售价格高于原值时，则应根据增值率与平衡点的大小关系，比较高、低售价为企业带来的利润大小。
2．所得税的税务处理
关于售后租回业务的所得税，还无相关文件加以明确。下面根据上述案例，笔者就此业务所涉及的所得税问题作简要探析：
（1）甲公司发出商品时，尽管会计上不作销售处理，不损益，但税法上要作“视同销售”处理。甲公司开具的发票上价款为2 000 000元，账面价值为1 700 000元，则当期应调增应纳税所得额300 000元。
（2）售价与资产账面价值之间的差额形成递延收益，在以后各期分摊，03—05各年分别冲减管理费用 75 000元，100 000元，125 000元。然而税法上“视同销售”处理，那么就不能确认会计上由于不作销售处理而冲减的管理费用。所以03—05各年应分别调减应纳税所得额75 000元，100 000元，125 000元。
综上可见，售出期所调增的应纳所得额，等于租赁期累计调减的应纳税所得额，均为300 000元，每年的会计利润与应纳税所得额的差异应属时间性差异。如果“回租”形成融资租赁，其所得说处理与上述经营租赁相一致，此处值得注意的是，融资租赁的租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用，作应纳税的扣除项目处理。
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