试论合并会计主体与合并会计目标(2)

2017-09-09 04:16

导读：②合并会计主体的会计目标面临信息使用者即合并会计信息服务对象的定位。对于合并会计主体而言，由于合并会计主体内部各方权益人间地位差异的存在

　　②合并会计主体的会计目标面临信息使用者即合并会计信息服务对象的定位。对于合并会计主体而言，由于合并会计主体内部各方权益人间地位差异的存在，因而各方对合并信息的要求程度和范围也各不相同。如果从合并财务报表主体的进程来考察，合并会计主体理论大致可划分为三种，即：母公司权益论，合并权益论，以及主辅权益论（也称为当代合并理论）。伴随合并主体理论的发展，合并也可划分为比例合并法与全额合并法。由于合并主体理论的划分，因而采取不同的合并主体理论模式，将会对合并财务报表具体编制过程中，各合并项目的处理以及合并项目的具体含义产生很大影响。

　　通过以上论述，可以得出如下结论：合并主体的特点决定着合并会计目标，而合并会计目标的选择又决定着合并财务报表的具体编制理论与实务。合并会计目标应以在对合并会计主体的公司集团财务状况和经营业绩全面反映的基础上侧重对控股公司多数股权人的权益的反映，少数股权由于其在合并会计主体中的特殊地位，而应被理解为介于合并会计主体普通权益和负债权益项目间的项目予以反映。