论我国会计信息质量特征(2)
2017-09-12 02:25
导读：相关性的子特征是及时性、预测性和反馈性。及时性是指在会计信息失去对决策有用之前，能被使用者所拥有。现行会计系统下，会计信息的及时性意味着
相关性的子特征是及时性、预测性和反馈性。及时性是指在会计信息失去对决策有用之前，能被使用者所拥有。现行会计系统下，会计信息的及时性意味着会计信息的积累和汇总及其公布都应尽快送到使用者手中，以尽量展现企业的那些可能影响使用者预测、决策的情况变化。相关性本质上是个时间问题，失去了及时性也就失去了相关性。其次是预测性，会计信息预测性的功能在于提供提高决策水平所需要的那种发现差别、分析差别和解释差别，从而在差别中减少不确定的信息。反馈性或信息具有反馈价值是相关性必备的一种特性，决策者能够据以进行不断地判断与选择，通过验证纠正决策者先前的期望影响决策。 3主要质量特征与关键质量特征之关系
主要质量特征的优先级别要高于关键质量特征的级别。真实性贯穿于公正性与相关性当中，同时，公正性与相关性又反过来能促进真实性的提高。真实性、公正性、相关
性有时能同时达到最优状态，但它们之间也往往存在冲突。如真实性与相关性之间，因为真实性与相关性在时间和确定性上是一对矛盾，一般来说，相关性越高，预测性越强，在时间上预测点与事件真正发生点的间隔越长，而真实性越高意味要等到会计事项真正发生时才确认报告，这时的时间间隔为零；在确定程度上，确定程度越高，真实性越大，而要相关性提高，必然不确定性程度提高。又如，相关性与公正性，相关性本身就包含一个公正性的问题，是对谁的相关?具有不确定性的信息提供给经营者，无疑能给他们的决策以帮助，提高了相关性，但同时也可能给中小投资者以误导，造成其决策失误。这说明，公正性在与相关性冲突时，公正性更重要。至于真实性与公正性之间，二者基本无冲突，能相互促进。
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4次要质量特征与约束性标准
次要质量特征是可比性(包括一贯性)，经济性约束是收益大于成本，承认会计信息质量的起点是重要性。
会计信息的可比性要求不同企业采用的会计方法具有统一性，同一企业在不同时期采用的会计方法具有一致性(此谓一贯性)。一般情况下，可比性是公正性和相关性的附带产品，即关键质量特征与次要质量特征能共存，但在社会经济与企业生产经营环境变化剧烈的情况下，可比性可能无法实现，如我们常常会看到会计政策与会计估计变更，这也说明，在这种情况下，会计信息的可比性应服从和让位于公正性和相关性。但我们也应看到，会计国际趋同是必然趋势，我国政府宏观调控经济也需利用可比的会计信息，所以，可比性应该成为我们努力追求的信息质量特征。收益大于成本是约束性条件，本质上来说，它并不是会计信息质量特征，但它对于整体会计信息的质和量起规定作用，故在质量特征体系中应加以考虑。一般而言，会计主体在对外提供会计信息时自然会衡量收益和成本。问题是：成本不一定落到享受效益的那些使用者头上，除了专门为其提供信息的使用者之外，其他使用者也可能享受效益，正因为如此，会计信息的提供者和使用者，尤其是准则制定者，应当意识到这一约束因素。
重要性是承认会计信息质量特征的起点。只有当漏报或忽略不计某一会计信息会导致重大差错时，此会计信息才具有重要性。重要性就像一道门槛，对众多的会计信息施加了一种限制，提供了一个分界线或取舍点。一方面，它将琐屑的会计信息排除在会计信息系统之外，有利于会计之明晰性；另一方面，它又能防止重要的信息漏报，有利于会计信息之完整性。
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参考文献
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