会计政策、会计估计变更的判别及其账务处理(2)
2017-09-12 04:34
导读：??为了加深对准则的理解，下面举一实例综合说明会计政策、会计估计变更的判别及其账务处理。 ??甲公司系2000年12月25日改制的股份制有限公司，每年按
??为了加深对准则的理解，下面举一实例综合说明会计政策、会计估计变更的判别及其账务处理。
??甲公司系2000年12月25日改制的股份制有限公司，每年按净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和法定公益金。所得税采用债务法核算。为了提供更可靠、更相关的会计信息，经董事会批准，甲公司于2003年度对部分会计政策和会计估计作了调整。有关调整及其他相关事项的资料如下：（1）从2003年1月1日起；将
行政管理部门使用的设备的预计使用年限由12年改为8年；同时，将设备的折旧由平均年限法改为年数总和法。根据税法规定，设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为12年，预计净残值为零。上述设备已使用3年，并已计提了3年的折旧，尚可使用5年，其账面原价为6000万元，累计折旧为1500万元（未计提减值准备），预计净残值为零。（2）从2003年1月1日起，甲公司对办公楼的折旧由平均年限法改为年数总和法。办公楼的账面原价为8000万元（未计提减值准备），预计净残值为零，预计使用年限为25年；根据税法规定，该办公楼采用平均年限法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为零。该办公楼从甲公司改制为股份有限公司起开始使用。（3）从2003年1月1日起，将无形资产的期末计价由账面摊余价值改为账面价值与可收回金额孰低计价。甲公司2001年1月20日购入某项专利权，实际成本为2400万元，预计使用年限为16年，按16年平均摊销，摊销年限与税法一致。2001年末、2002年末和2003年末预计可收回金额分别为2100万元、1800万元和1600万元。
??根据上述资料，对甲公司2003年会计政策、会计估计变更应作如下判别和账务处理：
??资料（1）：行政管理部门使用的设备使用年限由12年改为8年，判定为会计估计变更；但同时，设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，应判定为会计政策变更。在这种情况下，根据准则要求，关于该设备的变更应作为会计估计变更处理，即采用未来适用法进行核算。发生变更时该设备的账面价值为4500（6000-1500）万元，剩余使用年限为5（8-3）年，按年数总和法计算2003年该设备的折旧额应为（6000-1500）×5/15=1500万元。其会计分录为：
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??借：管理费用?????????15000000??
??贷：累计折旧???????????15000000
??资料（2）：办公楼折旧由平均年限法改为年数总和法，判定为会计政策变更，在2003年（变更年度）应对该变更采用追溯调整法。注意，该办公楼的预计使用年限为25年，税法规定折旧年限为20年，不能误将其判定为会计估计变更。会计与税法规定不一致的地方，只对所得税的调整产生影响。
????根据资料，有关办公楼折旧政策变更的累积数如下：
????变更前办公楼累计折旧额（平均年限法）为8000÷25×2=640万元，按变更后的折旧（年数总和法）计算应为8000×25/325 8000×24/325=1206.15万元。二者之间的差额1206.15-640=566.15万元，应调减2003年（变更年度）初的留存收益379.32万元，其中包括法定盈余公积37.93万元，法定公益金18.97万元，未分配利润322.42万元。其会计分录为：
??
??借：利润分配－未分配利润?????3793200
????递延税款???????????1868300
????贷：累计折旧?????????????5661500???
?同时，??
??借：盈余公积－法定盈余公积????379300
????????－法定公益金?????189700
????贷：利润分配－未分配利润???????569000????
资料（3）：无形资产（专利权）期末计价由账面摊余价值改为账面价值与可收回金额孰低计价，属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。按新的计价方法，计价政策变更以前年度的相关处理应为：2001年末专利权摊余价值为2400-2400÷16=2250万元，该年末可收回金额为2100万元，应计提减值准备2250-2100=150万元；2002年末专利权账面价值为2100-2100÷15=1960万元，该年末可收回金额为1800万元，应计提减值准备1960-1800=160万元。按变更后的专利权计价政策，应于2003年初补提“无形资产减值准备”150 160=310万元，调减期初留存收益310×（1-33%）=207.7万元，其中包括法定盈余公积20.77万元，法定公益金10.385万元，未分配利润176.545万元。按原有计价方法，2002年末专利权摊销额为2400÷16×2=300万元。按变更后的专利权计价政策，应于2003年初冲回专利权摊销金额300-（2400÷16 2100÷15）=10万元，调增期初留存收益10×（1-33%）=6.7万元，其中包括法定盈余公积0.67万元，法定公益金0.335万元，未分配利润5.695万元。有关会计分录为：
