长期股权投资成本法的简化处理(2)
2017-09-12 05:03
导读：借：应收股利 350 000 贷：投资收益 350 000 4．2003年C 公司亏损50万元，2004年2月宣告分派现金股利50万元。 ：本年C公司宣告分派现金股利为50万元，上年A投资
借：应收股利 350 000
贷：投资收益 350 000
4．2003年C 公司亏损50万元，2004年2月宣告分派现金股利50万元。
：本年C公司宣告分派现金股利为50万元，上年A投资持有月份中C公司亏损50万元，可见，此业务类型属情况一。应冲减的初始投资成本为10万元[(50＋50)×10%]，根据借贷平衡原理，应冲减投资收益为5万元(50×10%－10)。处理为：
借：应收股利 50 000
投资收益 50 000
贷：长期股权投资 100 000
5．2004年C公司实现净利润500万元，2005年2月宣告分派350万元。
分析：本年C公司宣告分派现金股利350万元，上年A企业投资持有月份中C公司实现净利润500万元，可见，此经济业务类型属情况二。应转回已冲减的初始投资成本为11万元[(500－300)×10%=15万元，但转回数不能大于原冲减数11万元(5－4＋10)]，根据借贷平衡原理，应确认投资收益为46万元(350×10%＋11)。会计处理为：
借：应收股利 350 000
长期股权投资 110 000
贷：投资收益 460 000
下面，以A企业2001年和2005年经济业务为例，运用准则中的公式如下：
⑴ 2001年属于“投资年度”，应先确认投资收益，再确认应冲减的初始投资成本。应确认的投资收益=300×10%×6÷12=15万元，应冲减的初始投资成本=200×10%－15=5万元。会计处理为：
借：应收股利 200 000
贷：长期股公投资 50 000
投资收益 150 000
⑵ 2005年属于“以后年度”，应先确定应冲减的初始投资成本，再确认投资收益。应冲减的初始投资成本=[(200＋360＋350＋50＋350)－(150＋400＋350－50＋500)]×10%－(5－4＋10)= -15万元，但转回数不能大于原冲减数11万元(5－4＋10)，故初始投资成本只能转回11万元，应确认的投资收益=350×10%＋11=46万元。会计处理为：
借：应收股利 350 000
长期股权投资 110 000
贷：投资收益 460 000
综上所述，运用上述两种所得的结果完全相同。但笔者认为，运用简化方法比运用准则中的计算公式更直接、简便，也易于理解记忆。
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