我国会计师事务所执业质量体系的构建及应用(2)
2017-09-14 01:00
导读：为了保证审计执业活动的高效率实施,事务所管理层在策划质量管理框架和制定质量管理方针时应建立两大支持系统:一是执业理念系统,包括风险意识、职业
为了保证审计执业活动的高效率实施,事务所管理层在策划质量管理框架和制定质量管理方针时应建立两大支持系统:一是执业理念系统,包括风险意识、职业道德和企业文化;二是资源管理系统,包括人力资源、信息资源(含客户关系)和技术资源。会计师事务所的审计业务属于特殊服务业务且承担直接的法定责任,所以,审计执业体系的支持系统首先是风险和职业道德基本执业理念的树立进而形成诚信文化的执业氛围。其次是人力资本管理,因一家事务所注册会计师(CPA)数量的多寡不仅反映执业质量,还反映执业效率。再次是信息资源管理,重大错报风险的识别和评估要求对被审计客户行业环境、业务变动、诚信等信息资源进行收集、整理与分析,同时关注监管机构和新闻媒体等渠道信息的发布。最后是提高审计效率,IT审计业务的不断延伸和发展使技术资源管理在会计师事务所中逐渐显现其重要性。
(二)实施
PDCA模式的第二步是实施,即质量管理框架的实施,是审计业务过程和审计产品的实现环节,在审计业务中即为重大错报风险的识别、评估和应对。该阶段不仅是具体审计业务的执行过程,还是执业理念支持系统的贯穿和资源管理系统的运行过程。所以,该环节是整个审计执业质量体系的重中之重。需要注意的是,新准则下重大错报风险的识别、评估和应对的过程是个相互关联、相互交叉、持续改进的审计循环过程,而不是一个有前后次序的阶段的组成体。在实施阶段,对被审计客户及其环境的了解是CPA进行重大错报风险识别、评估的前提,并且了解程序是个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程。只有在较为客观的基础上对客户的内外部环境进行了解,才会较为准确地识别和评估出客户可能存在的所有重大错报风险,才会较为准确地应对重大错报风险而将审计风险控制在可接受的范围之内。
（转载自http://www.ＮＳＥＡＣ.com中国科教评价网） (三)检查
PDCA模式的第三步是检查,主要业务包括监视和测量,根据检查主体的不同又可分为内部检查和外部检查。内部检查主要是自我评定和内部审核,而外部检查主要来自于审计报告使用者、国家监管部门以及新闻媒体等。
其中:自我评定是组织的管理者通过一种仔细认真的评价,得出组织的有效性和效率以及质量管理体系成熟水平方面的意见和判断,以便为组织进行更好的资源投向提供事实依据。自我评定也可用于测量组织实现质量目标的进展情况,并可以重新评价这些目标是否持续适宜;能用于整个质量管理体系,或其中的一部分或任何过程;能在很短的时间内完成对内部资源使用情况的评价;可以由一个综合小组(来自各部门的管理人员)来进行,或由得到最高管理者支持的一个人来完成。内部审核是为获得审核证据并对其进行客观地评价,以确定满足审核准则的程度所进行的系统的、独立的并形成内部审核文件的过程。审核是对活动和过程进行检查的有效管理工具,审核的结果为管理者采取措施提供了信息,审核的主要目的是确定满足审核准则的程度。内部审核的主要依据是质量手册、形成文件的程序和其他相关质量管理体系文件。财务报表、审计报告使用者的决策反映分析,主要通过事务所在特定时间内通过特定方式来调查了解被审计客户利用事务所出具的审计报告进行决策的程度,利用程度高在一定程度上反映了事务所审计执业质量值得信赖;反之,不值得信赖、不敢利用。除此之外,被审计客户信息使用者的法律诉讼爆发率也反映审计质量的高低。监管部门、新闻媒体的曝光分析。公众公司的特征就是曝光率高,公众的关注程度高,而监管部门和新闻媒体以及教育科研单位对它们不轨行为的评价、描述表面上反映的是被审计客户会计责任的问题,但实质上也折现出会计事务所审计责任的履行和执业质量的保障。
中国大学排名 (四)改进
PDCA模式的第四步是改进,即根据以上测量、分析所获得的各种信息来进一步改进执业质量体系中出现的各种漏洞,发挥该体系的增值功能,从而确保有效和高效地改进事务所的总体业绩的行为。执业质量体系业绩的改进一定要在正确分析内外部检查、测量和分析信息的基础上,及时地将需要改进的事项传达到执业质量体系的源头——策划(管理职责),通过不断地调整和修订策划程序,加强资源管理和执业理念两大支持系统来提升产品实现的过程管理质量。
