论ＣＰＡ职业判断质量的改善措施(2)
2017-09-17 03:20
导读：(三)适当加大CPA法律责任，尤其是强化处罚执行力度。注册会计师法律责任过轻，尤其是执行力度太差，是导致我国目前CPA职业判断水平低下和审计质量差
(三)适当加大CPA法律责任，尤其是强化处罚执行力度。注册会计师法律责任过轻，尤其是执行力度太差，是导致我国目前CPA职业判断水平低下和审计质量差的另一诱因。因此，适当加大CPA法律责任，并强化执行力度是突破目前困境的根本出路。
审计责任是注册会计师对委托人和被审计单位的应尽义务。虽然新颁布的我国注册会计师执业准则把审计责任表述为“按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见”，不再明确具体地规定要“保证审计报告的真实性、合法性”，但是，保证审计报告的真实，合法，显然是CPA义不容辞的责任。而要完成这一责任，则必须以正确的审计职业判断为前提。对于不能完全履行审计责任的会计师事务所和注册会计师，必须加大对其的处罚力度，特别是加大民事责任和刑事责任的追究，使得诉讼成本大于违规收益，可以在一定程度上对会计师事务所和注册会计师形成强大的压力，促使其独立、客观、公正地去执业，并寻求高质量的审计职业判断。
(四)加强对审计职业判断的研究，提高CPA职业判断能力。CPA职业判断既是一门学问，又是一种审计实践活动。作为行业组织的各级注协来说，一方面可以通过竞发课题的方式来引导人们加强对CPA职业判断的理论研究；另一方面也可以通过资助著作、教材的出版等方式来加强对CPA职业判断的理论研究以及推广与普及；此外，还可以通过资深注册会计师的经验推广和宣传来实现这一目的。用理论来指导实践，用实践来丰富理论，两者相结合，才更有利于提升我国CPA的职业判断水平。
(五)加强社会交流与沟通，呼吁有关部门加大立法和执法力度。加强社会交流与沟通，呼吁有关部门加大立法和执法力度，可以迫使被审计单位正直。CPA审计质量低下原因有以下几个方面：一是CPA被收买，使得职业判断朝着有利于管理当局的方向倾斜。这是CPA的职业道德问题，与职业判断能力无关；二是由于审计时间、审计抽样、审计经验等原因，使得CPA职业判断的结论发生错误；三是由于相关法律、法规、制度建设的不健全、不完善，使得被审计单位有机可乘，而且违规收益大于违规成本，导致被审计单位错弊太多，CPA无法将其逐一发现，审计职业判断就难免发生偏差。因此，审计职业界应加强与社会的交流与沟通，呼吁有关部门加大立法和司法力度，尤其是进一步完善会计准则和制度，尽量缩小会计主体的违法空间，同时，加大对各种违法乱纪行为的处罚力度。双管齐下，尽量迫使被审计单位正直。
（科教范文网http://fw.nseac.com） 二、会计师事务所层面的改善措施
会计师事务所是注册会计师所依附的组织，每个注册会计师的审计行为，都是会计师事务所组织行为的重要组成部分，并受制于会计师事务所的管理和指导。因此，要提高CPA职业判断，会计师事务所可以发挥不可替代的作用。 (一)发挥团队精神，实行集体判断和专家判断。发挥团队精神，实行集体判断和专家判断，有助于CPA职业判断水平的较快提高。因此，每个CPA在作出各个判断、决策时，都应该征询并认真考虑审计项目中其他成员的意见，以及时发现问题，开阔思路，克服个人偏见。尤其是利用多个注册会计师的经验和智慧来集体“会诊”，并共同作出判断或决策时，其判断质量明显要优于单个CPA的判断。这也正是在职业判断中往往用一致性作为衡量审计职业判断质量的原因。
与其他专业领域的专家一样，审计专家具有更丰富的经验、知识和专业技能，其职业判断的正确性一般会远远高于一般审计人员。在没有明确的判断标准的情况下，往往把他们的判断结果作为衡量审计职业判断正确与否的标准。因此，我们要充分发挥专家在提升审计判断质量方面的作用。
(二)建立有效的激励机制是提高CPA职业判断的动力所在。激励的方式有多种，可以是物质激励(如金钱、用品等)，也可以是精神激励(如表扬、升职等)。来自于会计师事务所的激励，有助于提高职业判断绩效。由于CPA对会计师事务所的依附性，CPA收入的增加、职务的升迁、良好的声誉和成就感、被认同感，都可以激励注册会计师对审计工作更加投入、更加敬业、更为谨慎，从而对被审事项把握得更全、认识更深，做出的审计判断也就更准确。
