反数字游戏：从安然公司会计造假事件引起的反(3)
2017-09-21 05:58
导读：（二）上市公司应重新确立内部审计的地位，发挥其对财务报告的监督作用 我国实务界仅将内部审计（有时被称为稽核部门）作为公司经理人员对下级单
（二）上市公司应重新确立内部审计的地位，发挥其对财务报告的监督作用 我国实务界仅将内部审计（有时被称为稽核部门）作为公司经理人员对下级单位财务、经营的监督手段，内部审计部门向公司经理人员负责并报告。在这种情况下，如果内部审计师发现公司管理人员蓄意操纵财务报告，即使他有良好的职业道德也无能为力。这样，内部审计对财务报告应有的监督作用其实是名存实亡。要改变这种状况，上市公司首先必须对内部控制有正确的理解。内部控制并不是仅仅防止、发现、改正下级员工的舞弊和差错，它应该是一个整体结构，包括防止、发现、改正经理人员的舞弊和差错。内部审计作为内部控制的一部分，它的一个重要功能就是监督经理人员的行为。要真正发挥内部审计对财务报告的监督作用，就必须使内部审计向监事会和独立董事组成的审计委员会负责。
（三）加强外部审计师的独立性 在证券市场中，外部审计师在提高财务报告的可信性、增强投资者对证券市场的信心、维护证券市场的秩序方面起着重要作用。但是，由于我国上市公司“内部人控制”程度较重，事务所的聘任、续聘、解聘一般是由经理人员决定，使得外部审计师缺乏独立性。要彻底改变这一状况，首先必须完善公司内部治理结构，改变公司“内部人控制”和大股东“一言堂”的现象。我国《公司法》及其他相关已赋予了股东大会、董事会、监事会选聘外部审计师的职权。笔者认为，只有独立董事会组成的审计委员会和监事会联手，才能对抗“内部人控制和”一言堂“。具体来讲，可暂时终止由上市公司自行聘任注册师的做法，改由监管部门或证券交易所委托会计师事务所对上市公司的会计报表进行审计：实行上市公司审计轮换制，每隔几年强制性更换会计师事务所，以免注册会计师与上市公司过于亲密而丧失独立性；建立注册会计师民事赔偿机制，注册会计师因串通舞弊或重大过失而不能发现上市公司重大会计造假，致使投资者和债权人蒙受损失的，应当承担民事赔偿责任，加大注册会计师的过失成本。 此外，外部审计师不仅要关注会计准则的可接受性，而且还要审查会计准则运用的质量，并就此同审计委员会交流，这样才会提高财务报告的质量。
（四）健全会计职业道德的自律机制 我国会计市场的无序和不正当竞争对注册会计师的独立性产生了巨大的负面。它为上市公司购买审计意见提供了条件，使注册会计师在市场的压力与法律责任之间左右为难。这种被扭曲了的聘任制度不仅降低了一些注册会计师的职业敏感性，而且淡化了注册会计对公众的责任感。这除了应加强外部审计的独立性之外还应健全我国会计职业道德的自律机制，这就要求将外在组织、制度安排与内在体验、意志和谐统一。如果没有外在组织、制度安排而仅靠职业良心、意志等，自律机制的作用将是有限的；同时，还要求注册会计师将目标与道德目标相统一。只有达到实事求是、客观公正的境界才能提高注册会计师的公信力，提高经济效益。笔者建议：一是，建立健全我国会计职业道德的自律组织，在会计学会下设会计‘职业道德组，并设相应会计职业道德的自律组织，具体负责全国会计职业道德的自律事务管理工作。二是制定中国会计职业道德准则，我国注册会计师行业需要自律性规范。
（五）提供前瞻性的会计信息 瞬息万变的证券市场对会计信息的实效性提出了要求，会计信息不仅要有及时性，还应具前瞻性。缺乏前瞻性的会计信息不能全面反映面临的风险与挑战，“向后看的会计”是短视的、片面的，应注重“向前看的会计。”21世纪是以知识经济为主导的社会，会计所提供的信息应适应新社会经济环境的要求。
（六）中国的注册会计师事务所应实行强强联合，积极开拓海外业务，提高国际市场的竞争力 我国会计师事务所的改制刚刚完成，正处于调整发展时期。而国际五大会计师事务所大多有一百多年的，在服务质量、执业规程、风险控制和内部管理等方面，已积累了丰富的经验，并形成了一整套的管理体系，加上其自身资本积累已达到较高水平，具有了较强的民事赔偿能力。但我国会计师事务所成立时间短，自身的形象和信誉尚未完全建立起来，资本积累有限，民事赔偿能力很弱，这些说明，我国会计师事务所在工作、手段、质量控制、人员素质以及事务所的规模、资金力量、国际知名度等方面与国际五大会计师事务所还是相距甚远。能否对国际经济业务提供高质量的会计市计咨询服务将是未来我国会计师事务所与国外会计师事务所之间角逐的焦点。因为中国入世后，将吸引更多的国际跨国公司进入中国市场，更多的中国跨国公司也将参与国际竞争。随着国际业务需求的增长势必为中国的注册会计师事务所带来无限商机。所以在减少风险的同时，应加强与国际会计师事务所的合作，同时让国内现有的会计师事务所强强联合，培育具有较强竞争力的会计服务机构。另外，还要积极开拓海外业务，提高国际市场的竞争力，也就能够提高在国际市场上的公信力。
