我国财务会计概念框架若干问题的研究(4)
2017-09-23 06:56
导读：（二）财务会计概念框架与《企业财务会计报告条例》 国务院制定发布的《企业财务会计报告条例》是对《会计法》中有关财务会计报告规定的具体化，
（二）财务会计概念框架与《企业财务会计报告条例》 国务院制定发布的《企业财务会计报告条例》是对《会计法》中有关财务会计报告规定的具体化，这其中包括财务会计报告主要内容的会计报表，包括对会计报表基本要素的定义做出了界定，包括会计报表的种类、会计报表编制及其披露的基本要求。《企业财务会计报告条例》的主要目的，是规范企业的财务会计报告行为，以保证企业对外提供真实、可靠、客观的财务会计信息。出于这样的目的，《企业财务会计报告条例》是从保证财务会计信息真实可靠的角度来规定其内容的，其规定的内容有一部分属于财务会计概念框架的内容，但是它并没有涉及到会计方法和会计程序规定。同时，为了保证财务会讳信息的真实可靠，《企业财务会计报告条例》还就企业负责人和企业会计负责人的相关责任作出了规定。从其内容来说，有一部分属于财务会计概念框架的内容。但是，对这些内容的规定，也是从编制财务会计报表角度出发的。此外，与基本准则相同，《企业财务会计报告条例》属于我国会计法规的组成部分，对企业的财务会j十报告行为具有强制的约束力，企业必须按照其规定编制并对外提供财务会计信息。这对我国会计教学和会计理论，当然也产生某种程度的。 因此，我们可以认为《企业财务会计报告条例》发挥的作用不同财务会计概念框架所发挥的作用，其发挥作用的方式也不同于财务会计概念框架。《企业财务会计报告条例》的存在，并不能说明不需要财务会计概念框架，它并不能替代财务会计概念框架。事实上，财务会计概念框架作为一个相对完整的理论体系，并不直接对企业单位的会计核算提供规范，更不能解决企业提供会计信息的法定义务方面的，不能解决企业应当具体提供哪些会计信息的问题。然而，财务会计概念框架可以为规定企业如何披露会计信息、提供哪些会计信息，以及提供什么样的会计信息提供理论的指导。
四、关于我国制定财务会计概念框架的必要性 近几年来，对于我国是否需要制定财务会计概念框架，一直是会计理论界比较关注，也是讨论比较多的一个问题。许多专家教授认为当前应当抓紧制定我国的财务会计概念框架，通过财务会计概念框架的制定，一方面满足会计准则制度建设和会计实务发展的需要，另一方面满足会计理论自身发展的需要。 关于我国制定财务会计概念框架的必要性，既要从会计理论的发展来研究，更要从会计实务的发展进行研究，结合我国当前的实际情况，从我国的会计改革与发展情况来研究。笔者认为当前抓紧制定发布我国的财务会计概念框架仍然是必要的。 首先，我国仍然需要有一套财务会计的基本理论体系，指导我国会计改革和发展的实践，为我国制定会计准则、会计制度，以及相关的会计法规的依据，为其制定提供理论指导。我国当前会计准则、会计制度制定过程中遭遇的一些问题，彰显了制定发布我国财务会计概念框架的必要性。如一些会计准则、会计制度相互之间出现不太协调的情况；前后不同时间发布的会计准则中规定的具体内容不能体现一以贯之的会计理念；某些经济业务的会计处理方法存在着实用主义的做法、为一时所需的机会主义的做法。更有甚者，特别是在财政部以外的其他部门所起草的法规中，存在着一些与会计理论的要求不符合的规定和做法。这些规定和做法，或是出于某些特定目的的需要，或是出于某些特定部门的利益的需要，明显偏离会计理论、会计基本概念的要求。如果我们存在有一个各方认可共用接受的财务会计概念框架，或许这些问题都是可以避免的，或是可以得到有效克服的，同时也有利于我国的财务会计法规体系更为合理，进一步保障我国财务会计信息的可靠性和真实性。 此外，如果存在一套相对完善的财务会计概念框架，也可以使我们进一步厘清会计的职能，使会计保持本来的面目，免于会计本身承担不应承担的职能。会计就是会计，会计并不能承受其它之重。从财务会计来说，更大程度上是一个信息系统，主要功能是为外部会计信息使用者提供企业从事生活经营活动所形成的财务信息。试图要求会计承担一些非会计方面的职能，未必有利于会计职能作用的发挥，也未必有利于会计工作重要性的提高。 其次，我们需要有一套财务会计理论体系，为会计实务的发展提供指导。制定一项会计准则和会计制度，总是用于规范现存的经济业务的会计处理的，并且是对现存经济业务的会计处理规范做法的总结。因此，会计实务的发展是会计准则和会计制度制定的先导和前提。各国会计准则的发展历史，都充分说明了这一点。制定发布的会计准则和会计制度总是滞后的，随着时间的流逝，随着经济业务的发展，其滞后性将表现得越来越明显。已发布的会计准则、会计制度，在丰富多彩的经济生活中，总是表现出其不适应性。在经济全球化趋势日益加剧的今天，制度创新和业务创新层出不穷，给会计核算带来一系列新的问题和新的要求。如何对这些创新的业务进行核算，如何规范其核算，是会计工作必须直面的现实问题。如随着创新，使得各种新金融工具大量运用，规范其核算和相关信息的披露，是国际会计界当前必须着力解决的课题，特别是美国出现安然事件之后，人们对金融工具的会计核算更为关注。解决这些问题，均需要会计实务创新，而会计实务的创新则依赖于一以贯之的会计理论提供指导，即需要财务会计概念框架，以满足会计实务发展及时性的需要。否则，新经济业务的出现、会计实务的创新，则缺乏先后一致的会计理论体系的指导，势必导致会计实务发展的混乱，也为此后会计实务的规范增加难度。 最后，通过制定我国的财务会计概念框架，可以对我国此前的会计理论研究进行总结，为未来财务会计理论研究的进一步深入提供基础，也为会计教学提供指导。理论必须是发展的，只有发展的理论才有生命力。改革开放以来，特别是20世纪90年代的会计改革以来，我国的会计理论研究空前繁荣，在吸收借鉴国外会计理论的同时，结合我国会计改革和发展的实践，我国会计理论也有所创新和发展。对某些理论问题，存在着多种不尽相同的观点和看法。为此，需要对我国会计理论的研究成果进行总结归纳，以形成系统的理论体系，在指导会计改革与发展实践的同时，为会计理论研究的深化提供基础。即通过财务会计概念框架的制定，对各个会计理论问题的不同观点、不同看法和不同思路进行梳理，尽可能形成对某些问题的共识，为我国会计理论的进一步发展奠定基础。
