会计准则全球发展的趋势与问题(2)
2017-09-26 03:31
导读：第五，关于会计准则全球趋同及其含义。 会计准则全球趋同（global convergence of accounting standards ）是新近出现的概念，是资本市场国际化达到一定程度的产
第五，关于会计准则全球趋同及其含义。 会计准则全球趋同（global convergence of accounting standards ）是新近出现的概念，是资本市场国际化达到一定程度的产物。会计准则全球趋同的思路在国际会计准则委员会（IASC）2000年实施重大改组的过程中逐渐强化，趋同的目标也逐渐清晰。2001年4月开始运作并取代IASC的国际会计准则理事会（IASB）提出的战略目标全面展现了会计准则全球趋同的规划前景。 根据IASB2002年7月修订的《国际会计准则委员会基金会章程》，IASB的目标是：（1）本着公众利益，制定一套高质量、易理解且强制性（enforceable）的全球（global）会计准则，这套准则要求财务报表和其他财务报告中的信息高质量、透明且可比，有助于世界各种资本市场的参与者和其他信息使用者进行经济决策；（2）促进这些准则的使用和严格运用；（3）积极与国家准则制定机构合作，促使国家会计准则和国际财务报告准则高质量的趋同。很显然，IASB已经使IASC这一会计准则协调者的使命终结，取而代之的是使IASB作为强制性全球统一会计准则的制定者，并明确树立起会计准则全球趋同的目标。 IASB的目标、章程、准则前言、发展规划、着手开展的准则建设计划、成员背景的改变（由地区性代表转为技术技能和职业背景）、特别是新设立的联系国制度等现象表明，IASB近期工作的重点是确保与发达国家（主要是美国和欧盟）之间会计准则的趋同化，即制定一套能够被美国和欧盟所接受的国际财务报告准则（IFRS）。基于会计国际发展的、公告和事件，笔者认为，所谓会计准则全球趋同是指受经济全球化的推动，各国国内会计准则在不断的国际比较和协调中，在国际强势集团的推动下，向建立全球通用的会计准则目标发展这样一种动态过程。
国际财务报告准则及其框架 IASB取代IASC之后，新发布的准则已经改称为国际财务报告准则（IFRS）。此前IASC发布的国际会计准则（IAS）中仍然生效的准则名称在具体使用或引用时，仍然沿用原来的名称和编号——第×号国际会计准则（IAS）。为了方便起见，IASB把IASC原来发布的国际会计准则统称为国际财务报告准则。这样，现行国际准则主要包括IASB新发布的国际财务报告准则和尚存有效的IASC原来发布的准则两个部分。IASB正在对后者进行大幅度的修订，以便形成符合IASB战略目标的准则体系。此外，IASB2002年5月发布的《国际财务报告准则前言》（取代IASC的《国际会计准则前言》）和IASB2001年4月采用IASC发布的《财务报表编报框架》也属于国际财务报告准则。 迄今为止，IASC发布的国际准则仍然构成国际准则的主体。IASC自1973年成立以来至2000年3月完成使命为止，先后发布41项国际会计准则，截至2005年2月15日仍然有效的共31项。有效的国际会计准则具体如下：第1号《财务报表的列报》、第2号《存货》、第7号《现金流量表》、第8号《当期净损益、重大差错和会计政策变更》、第10号《资产负债表日后事项》、第11号《建造合同》、第12号《所得税》、第14号《分部报告》、第16号《不动产、厂场和设备》、第17号《租赁》、第18号《收入》、第19号《雇员福利》、第20号《政府补助会计和政府援助的披露》、第21号《汇率变动的》、第23号《借款费用》、第24号《关联方披露》、第26号《退休福利计划的会计和报告》、第27号《合并财务报表和对子公司投资会计》、第28号《对联营投资会计》、第29号《恶性通货膨胀中的财务报告》、第30号《银行和类似机构财务报表中的披露》、第31号《合营中权益的财务报告》、第32号《金融工具：披露和列报》、第33号《每股收益》、第34号《中期财务报告》、第36号《资产减值》、第37号《准备、或有负债和或有资产》、第38号《无形资产》、第39号《金融工具：确认和计量》、第40号《投资性房地产》、第41号《农业》。 截至2005年2月15日，IASB发布的国际财务报告准则（IFRS）共6项，包括第1号《首次采用国际财务报告准则》、第2号《基于股份的支付》、第3号《企业合并》、第4号《保险合同》、第5号《持有待售的非流动资产和终止经营》、第6号《矿业资产的勘探与评估》。 自欧盟（EU）的欧洲委员会（EC）2000年6月提出要求上市公司2005年用IAS编制合并报表动议以来，一些国家相继发表类似的立场，主要发达国家大都考虑制定与国际财务报告准则趋同的日程表。2003.7.17欧洲理事会会计监管委员会决定在欧洲采用除IAS32《金融工具：披露和列报》和IAS39《金融工具：确认和计量》之外的其他国际会计准则。2002年10月29日，美国FASB与IASB正式达成合作协议，表达了相互趋同的立场，正式将美国准则与国际准则的趋同作为双方的义务。双方具体在各自的议程中都增加一个共同的短期趋同项目，对双方准则中的某些特定差异寻求一般的解决方式。2002年7月3日，澳大利亚财务报告委员会（AFRC）正式发布公告：澳大利亚报告主体自2005年1月1日起采纳IAS和IFRS.俄罗斯也作出了类似的决定。根据国际会计准则理事会主席Sir David Tweedie2004年11月4日在厦门国家会计学院所做的题为《国际会计准则的制定》演讲，预计到2005年1月1日将有92个国家允许或要求部分或全部企业国际财务报告准则。
