论建立四位一体的会计治假体系(2)
2017-09-27 01:56
导读：2．1．2加强内部审计 公司内部审计的方式一般为在董事会下设立审计委员会，对本企业财务报表生成及其经济效益进行内部审计监督、评价和改进。它具
2．1．2加强内部审计
公司内部审计的方式一般为在董事会下设立审计委员会，对本企业财务报表生成及其经济效益进行内部审计监督、评价和改进。它具有适时、信息充分的优势，对预防造假有显著疗效。由于监事会作用的弱化，公司治理结构体系出现脱节的危机，监督机制的匮乏为管理人员造假提供了契机。审计委员会在加强经济监督、健全内部控制、生成绿色报表等方面发挥独特作用。审计委员会应该由独立董事组成，以确保其独立性，有效地对经理人员实行监督，将造假扼杀在摇篮中。
2．1．3完善管理人员业绩评价机制和薪酬制度
有效的业绩评价机制和薪酬制度可以减少管理人员非法逐利的动机，降低会计造假概率。我国单一的经营业绩评价指标是造假的一大诱因，管理人员为创佳绩，不惜扭曲信息，粉饰报表。我们可以借鉴美国，结合经营业绩、领导能力、战略规划能力、沟通能力等多项指标进行综合评价。奖金和红利是与管理人员经营业绩挂钩的，最富有弹性，也最容易人为操纵。管理人员往往报喜不报忧，牺牲企业整体和长远利益，满足自身的短期利益。股票期权制是一种较为有效的薪酬制度，它是指企业授予其经理人员在某一规定期限内（5—10年）按约定的价格购买本企业一定数量股票的权利。它是一种物质激励机制，能够调动现有经理人员的积极性，防止虚构财务报表的短期经营行为，有利于企业的长远发展。当然它也不是完美无缺的，经理人员为了让所持股票升值，也有可能粉饰报表，掩盖亏空的实质，所以要对其加以适当地规范，比如规定经理人员在任期内不允许抛售本公司股票，即使允许，事先也予以应公开披露并说明原由。
2．2明确反馈控制的调整对象
（科教作文网http://zw.nseAc.com） 反馈控制是对既定的目标或期望值，对生产经营过程加以调整和。这种目标既包括内部的成本、生产计划，也包括来自外部的要求，比如公司上市、配股以及退市的条件限制，政府和市场师的预期等。调整的对象是人流、物流和价值流，决不是信息流。信息流只是统一的物质流和价值流的反映，如果直接干扰信息流，使其“迎合”目标值，必然引起会计信息失真。
公司上市是有严格限制的，我国《公司法》规定公司上市的一个必要条件是最近3年连续赢利。企业经营状况是通过财务报表来反映的，因此财务报表就成了他们操纵的砝码。许多企业在确定上市目标以后，首件大事就是保证“连续3年赢利”，1996年上市的郑百文从1992年便开始虚构销售，提供虚假会计信息，其“深谋远虑”可见一斑。对信息流的调整并没有改变企业的实际状况，企业即便获得了上市资格，筹到了资金，也无法合理有效地利用，有些公司上市前三年报表主业收入及利润呈递增趋势，可上市后不久就高台跳水，戴上了ST的帽子。企业必须明确会计反馈控制调整的对象，从加强经营管理，合理分配资源，改进经营技术方面入手，让信息流反映真实健康的物质流和价值流。
2．3提高会计人员业务水平和职业道德
我国上市公司有很多会计人员都是从老国有企业分流过来的，普遍学历偏低，年龄偏大，业务知识贫乏、老化，职业胜任能力明显不够，不仅大大降低了会计工作效率和工作质量，而且会计人员对管理者的蓄意造假反应迟钝。因此应对会计人员进行大换血，广纳贤才，并积极推行后续，帮助在职会计人员更新补充知识和技能，使其胜任日益增长的工作要求。如果说会计人员业务素质不高是会计造假存在的一种客观因素，那么其道德素质低下则是培育造假的主观土壤。会计人员自身利益与企业息息相关，而且会计人员职位低微，在技术上要按职业标准行事，而在管理上要服从上级指示，经常处于进退两难的境地，就形成了“顶得住的站不住，站得住的顶不住”的局面。在管理人员的重压和自身利益的驱动下，会计人员极少有人能坚持原则，而且投其所好或是心甘情愿进行“技术处理”。在会计政策、处理、科目使用、要素的确认、计量、记录以及财务报告上弄虚作假、掩盖。如今会计诚信建设呼声正浓，提高会计人员职业道德成为一项亟待解决的任务。具体而言，会计人员应该做到客观公正、实事求是、坚持准则、依法办事、廉洁自律，要有职业胜任能力和精益求精的工作精神。
