谈新《企业会计准则》下待摊及预提费用的处理(2)
2017-10-25 03:01
导读:(三)新《企业会计准则》下数额较大确需待摊或预提的相关业务分析 1.具有待摊性质的费用支出的会计处理 (1)低值易耗品和出租出借包装物的摊销。
(三)新《企业会计准则》下数额较大确需待摊或预提的相关业务分析
1.具有待摊性质的费用支出的会计处理
(1)低值易耗品和出租出借包装物的摊销。《企业会计准则第1号——存货》第二十条规定,企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销,计入相关资产的成本或当期损益[2]9。
若采用一次摊销法,在领用或出租出借时将其全部价值摊入有关的成本费用。领用低值易耗品时借记“制造费用”、“管理费用” 等,出租包装物时借记“其他业务支出”, 出借包装物时借记“销售费用”,贷记“周转材料”。 报废时,将残料入库,冲减相关成本费用。
若采用五五摊销法,在领用或出租出借时先摊销其账面价值的一半,在报废时再摊销其账面价值的另一半,将残料入库,冲减相关成本费用。和原制度的处理方法相同。
(2)预付保险费。保险费包括应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费,以及为职工购买的各种商业保险和为单位财产所买的财产保险等。
可设置“待摊费用”账户,或通过“预付账款”账户核算。预付时,借记“待摊费用”或“预付账款”,贷记“银行存款”或“库存现金”;摊销时,为职工购买的社会保险或商业保险借记“应付职工薪酬”,为单位购买的财产保险根据保险对象所在机构或部门分摊入成本费用,借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等,贷记“待摊费用”或“预付账款”;然后将记入“应付职工薪酬”的保险费用按职工劳动服务的对象和部门分配到相应的成本费用中。
(转载自http://zw.NSEAC.com科教作文网) 例如,2006年12月20日,光华有限公司通过银行转账支付2007年度职工社会保险费用240 000元,其中生产工人180 000元,车间管理人员30 000元,管理部门30 000元。会计处理如下。
2006年12月20日预付时,
借:待摊费用(或预付账款)240 000元
贷:银行存款240 000元
2007年每月末摊销,分月将其分配到相关成本费用中。
摊销,[WB]借:应付职工薪酬——社会保险费 20 000元
[DW] 贷:待摊费用或预付账款 20 000元
分配,借:[WB]生产成本15 000元
[DW]制造费用 2 500元
[DW]管理费用 2 500元
贷:应付职工薪酬——社会保险费 20 000元
(3)固定资产修理费用。固定资产的修理费用属于后续支出,根据《企业会计准则第4号——固定资产》第六条规定,与固定资产有关的后续支出,符合本准则第四条规定的确认条件,应当计入固定资产成本;不符合本准则第四条规定的确认条件,应当在发生时计入当期损益[3]20。“固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况,通常不满足固定资产的确认条件,应在发生时计入管理费用或销售费用,不得采用预提或待摊方式处理[4]59。”因为固定资产的维修费用数额的确定灵活性较大,且摊销期不易确定,也不符合资本化的确认条件,所以固定资产的维修费用应直接记入当期费用。
(4)以经营租赁方式租入的固定资产发生的租金支出及改良支出。一般情况下,其租期及发生的改良支出受益期超过一年,此时,应设置“长期待摊费用”账户进行核算。
预付租金时,借记“长期待摊费用”,贷记银行存款等;分期摊销时,借记相关成本费用,贷记“长期待摊费用”。
(转载自中国科教评价网www.nseac.com )
发生的改良支出,先通过“在建工程”归集,借记“在建工程”,贷记“原材料”、“应交税费”、“应付职工薪酬”等;待达到预定可使用状态交付使用时,转入“长期待摊费用”,借记“长期待摊费用”,贷记“在建工程”;根据剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内,进行合理摊销,借记相关成本费用,贷记“长期待摊费用”。
2.具有预提性质的费用支出的会计处理
(1)借款的利息费用。对于短期借款、分期付息到期还本的长期借款或企业债券等应支付的利息,通过“应付利息”账户核算。预提利息时,按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用(若合同利率与实际利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息费用),借记 “在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目,按合同利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付利息”,按其差额,借记或贷记“长期借款——利息调整”、“应付债券——利息调整”等科目;实际支付利息时,借记“应付利息”,贷记“银行存款”等科目[3]219。
对于到期一次还本付息的长期借款或企业债券等应支付的利息,通过“长期借款——应计利息”或“应付债券——应计利息”账户核算。预提利息时,与分期付息类同,不同的是贷记“长期借款——应计利息”或“应付债券——应计利息”;实际支付利息时,借记“长期借款——应计利息”或“应付债券——应计利息”,贷记“银行存款”等。
(2)预提租金和保险费等。对于当期应付未付的租金和保险费,如果确需预提,可通过“其他应付款”账户或设置“预提费用”账户进行核算。预提时,借记相关成本费用,贷记“其他应付款”或“预提费用”;支付款项时,借记“其他应付款”或“预提费用”,贷记“银行存款”等。
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