企业行为对会计准则制订的影响：以公益金为例(2)

2017-11-02 02:23

导读：现行公益金的性质及其会计处理技术来看，它还存在以下三方面的缺陷。（1）公益金不符合所有者权益的概念。美国财务会计准则委员会将所有者权益定

　　现行公益金的性质及其会计处理技术来看，它还存在以下三方面的缺陷。（1）公益金不符合所有者权益的概念。美国财务会计准则委员会将所有者权益定义为是某个主体的资产减去负债后的剩余权益。所有者权益的性质必须与产权相联系。企业主权理论认为，企业的资产由债权人权益与所有者权益构成，所有者权益的主权所有者为股东，由此产生的受益权也由股东享有。按我国法律规定，从净利润中提取的公益金所有权为股东，但其受益权归属于职工，所有权与受益权不一致。因此公益金不符合所有者权益的概念，它具有权益与负债的双重属性。只所以出现这种情况，主要是在我国会计制度改革之初，许多会计准则的修改主要针对国有企业。（2）完全不能反映公益金使用的结果。由公益金形成的固定资产在处置同时，按原来购置时的成本数额将一般盈余公积金转为公益金，从购置前与处理后的静态比较看，公益金的数额是相等的，也就是说，此类固定资产的使用对公益金数额大小不产生影响。在我国相关会计准则没有对此类固定资产的折旧与处置损益如何核算进行明确规定的情况下，会计实务中将其折旧与清理损益计入管理费用和营业外收支的做法能达到不影响公益金数额的效果，会计实务与准则保持了一致性。然而准则的空白导致实务处理违背了真实性原则。公益性固定资产的使用过程就是公益金的耗费过程，其价值的减少应该同时反映为公益金的减少，而现行会计准则则忽略了这一点。（3）不能准确反映会计收益。在相关计准则不明确的情况下，企业出于所有者利益最大化的考虑，自然会将使用耗费和处理损失计入当期损益，从而减少企业所得税。这种做法不符合企业会计收益的特点。会计收益是企业会计期间交易实现的收入和相应费用之间的差额，它有赖于期间收入与费用的合理配比。然而公益性固定资产的使用不是为了生产经营目的，其折旧或处理损失没有与之相对应的收入，不符合配比的条件，不能作为管理费用或营业外收支进行确认。当前会计实务不能准确反映企业经营成果，不符合当期收益观。当然，此方法确认的会计收益符合损益满计观。但有一个不妥之处，比如企业按准则规定计提了公益金，但购置与不购置公益性固定资产的选择权在于企业，不同选择对企业所有者权益的影响截然不同。

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　　以上这几方面的缺陷都降低了会计信息的相关性。选择差异的存在说明我国会计准则的制订没有充分考虑企业行为的影响。因此，在会计准则制订过程中应该考虑各种方案对各方博弈结果的影响，以达到帕累托改进效果。