财务业绩报告的国际比较及对我国的启示务管(2)
2014-04-03 01:02
导读：223 当同一种利得或损失在其他全面收益和净收益中确认两次时，要进行所谓“重分类调整”，以消除全面收益中的重复。比如，某项固定资产重估价确认
223 当同一种利得或损失在其他全面收益和净收益中确认两次时，要进行所谓“重分类调整”，以消除全面收益中的重复。比如，某项固定资产重估价确认了损益，不能在其销售时再确认一次损益。
23 英美两国在业绩报告方面的比较
英国的FRS3《报告财务业绩》与美国的SFAS130《报告全面收益》的内容基本相同。所不同的是：
231 美国SFAS130《报告全面收益》允许将全面收益表作为注释或作为单独的第四报表或作为全面利润表的一部分；而英国将此表作为单独的第二报表，即全部以确认利得和损失表。
232 美国SFAS130《报告全面收益》只涉及全面收益的报告，而不涉及全面收益的确认和计量；而英国的FRS3《报告财务业绩》包括全部财务业绩的确认、计量和报告。
233 美国财务准则委员会（FASB）在SFAC6中已将全面收益、收入、费用、利得、损失都列作了财务报表的要素；而英国会计准则委员会（ASB）则在财务报告原则公告中，用利得和损失取代收入和费用，也即采用大利得和大损失的概念。
3 对我国的启示
从上面的中，我们可以看出，英国的ASB、美国的FASB和国际会计准则委员会（IASC）在20世纪90年代先后采取了相同的步骤，即增加的财务业绩报表，把已确认未实现的利得或损失与已实现的盈利合并，共同反映一个企业的全部业绩。但是，在我国的现实环境下，现行利润表还有其存在的必要性，同时报告全面收益又有其可取之处，其理由如下：
首先，我国现行利润表主要采用成本计量属性，立足于过去的事项和交易，符合谨慎性原则和客观性原则，却违背了及时性原则；而报告全面收益可以充分揭示有关企业未来情况的预测性信息，增加收益报告的及时性，但对谨慎性原则和客观性原则体现得较差。
（科教论文网 lw.nseaC.Com编辑发布） 其次，我国现行利润表所反映的收益不够完整，容易导致
企业管理当局，尤其是上市公司利用未计入现行利润表的收益项目操纵利润，在这种情况下，报告全面收益可以更全面地反映企业财务业绩的全貌，减少企业虚报利润的空间，但是如果完全采用全面收益报表，又将使收益包括一些已确认未实现的利得和损失，增加收益实现的不确定性。
再次，报告全面收益可以体现工具公允价值的变动，便于使用者充分了解有关金融工具的风险和报酬，是解决金融工具会计难题的需要，但是我国目前尚未解决公允价值变动的确认和报告，因此，取消现行利润表，完全采用全面收益表有不妥之处。
报告全面收益是会计国际协调的需要，有利于我国会计准则同国际会计准则接轨，但是进行国际协调也应考虑我国现状，目前我国会计准则与国际会计准则相比存在一些差距，有关准则制定滞后，在这种情况下，不宜取消现行利润表，完全采用全面收益表。
基于以上原因，笔者认为在我国目前的现实环境下改进业绩报告宜采用渐进方式，即在保留现行利润表的前提下，增加一张与之同等重要的业绩报表（这里暂称为“综合收益表”），来更有组织地列示那些已经得到确认但直接在资产负债表所有者权益中进行报告的利得项目，其格式如下：
综合收益表
①净收益（来源于利润表末行数字）
②其他综合收益（纳税后）
加：外币资本折算差额接受捐赠非现金资产准备接受现金捐赠债务重组收益确实无法支付的应付款项关联交易差价财产重估收益（减：损失）
③综合收益
采用现行利润表和综合收益表两张报表共同表述企业财务业绩的好处如下：①有利于信息使用者获得更全面的收益信息，使用者可以根据自己的需要选择稳健的已实现的利润信息，或是预计未来可实现的利润信息；②增加了未实现利得项目对使用者的透明度，有助于提高财务报表的可理解性和公司间报表的可比性；③可以保留使用者熟悉的利润表格式，避免因报告全面收益使现行实务发生太大的改变；④从税收方面考虑，我国企业所得税的征收是以现行利润表中的净利润为依据的，因此保留现行利润表有利于所得税的和征收；⑤全面收益表根据现行利润表和资产负债表加工而成，编制成本可降至最低。
