防范财务报告粉饰行为的措施务管理毕业论文(2)
2015-11-02 01:05
导读：三、规范信息表露制度 上市公司的财务报告是企业相关利益人获取企业信息、减少信息不对称的主要途径之一。及时、充分可靠的信息表露，可以进步市
三、规范信息表露制度
上市公司的财务报告是企业相关利益人获取企业信息、减少信息不对称的主要途径之一。及时、充分可靠的信息表露，可以进步市场运作的透明度，保护股东的利益。正是出于这个目的，各国证券部分都要求上市公司对外进行信息表露。但是，企业的经济业务是纷繁复杂的，特别是对于大型的跨国团体公司而言，其信息量是巨大的，如何做到表露及时的、充分的信息，不仅是对上市公司，而且对证券公司都是一个沉重的挑战。很多造假案例的共同之处，就是上市公司对外表露虚假的、不及时的信息，从而误导了投资者，使他们蒙受巨大的损失。因此，及时性、充分性、可靠性是信息表露的核心。另外，对于信息表露要避免另一个极端，就是信息表露得越多越好。有些垃圾信息非但不能起到认清题目的作用，反而会转移投资者的视线。安然公司在2000年年报中表露了大量的垃圾信息，其中包括一份8页纸的治理讨论分析和16页纸的报表附注。有一些分析师幸运地卖空赚取利润，但其他一些资深的分析师和基金经理人却终极购买并遭受巨额损失。对此，SEC主席哈利·皮特的话很值得回味，他说：“回回简单的标准能使投资者更加清楚地了解***”。随着安然、世通等会计丑闻的曝光，SEC正在对信息表露规则和财务报告制度作出相关的修改，其中包括推行“适时”表露制度和进步财务报告的可读性与可理解性等方面。美国2002年出台的《萨班斯—奥克斯利法案》对此作了更加明确的规定，进步了公司与治理层及主要股东有关的经济业务的表露要求，包括公司治理层和主要股东的权益证券交易情况，重大的未合并实体或与其他人之间的关系、财务主管的道德守则、公司向高管职员贷款或担保情况等。我国大股东构成、高管职员任命等方面的基本制度与美国差异相当大，但大股东和高管职员侵犯公司及小股东利益的方式及程度却有相同和相似之处。因此，美国的很多做法值得我们鉴戒。
（科教范文网http://fw.nseac.com） 四、完善会计准则和会计制度
如何处理好灵活性和同一性，一直是制定会计准则和会计制度的重要题目。一方面，会计准则、会计制度应尽可能减少上市公司可供选择的余地，尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性和可选择性，明确各种处理方法的场合和适应原则，尤其是对于收进和用度的确认，以减少上市公司粉饰行为的可能性；另一方面，会计准则和会计制度也要保持适度的灵活性，以免会计沦落为“僵硬的工具”，以致落后于经济的发展。但同时要尽量减少“真空地带”也是制定会计准则和会计制度的重要内容。证券部分既要对现有的法规中仍模糊不清、存有争议的概念和事项进行界定，也要对新出现的金融工具及金融衍生工具保持较高的关注，避免像SPE那样成为SEC和FASB的漏网之鱼。近几年来，我国的会计法规在不断修订完善中，这是令人欣慰的。自1997年以来，陆续出台了一系列具体会计准则，2000年又颁布了《企业会计制度》和《金融企业会计制度》，并在以后的年度中根据实际情况作出了相应的修改，使其更符合我国现阶段的经济状况，但也应该看到与成熟的发达国家仍存在一定的差距，我们还有很长的路要走。
五、增强CPA的独立性，加大违法的处罚力度
独立性一直被视为CPA的灵魂，能否保持独立性是防止财务报告粉饰行为的关键。CPA是一个特殊的行业，担负着沉重的社会责任，被外界形象地称为“经济***”。因此，不能简单地把会计师事务所视为一般性质的盈利企业，会计师不能一味追求自身利益最大化而抛弃其承担的维护客观公正事实的社会使命。在造假案件频频发生，诚信受到挑战的今天，为了维护实质及形式上的独立，CPA应做到以下两点：一是严格分离审计业务和咨询业务。会计师事务所在提供外部审计业务的同时假如也提供咨询服务，由于利益冲突会妨碍CPA的独立性，至少会使其形式上的独立性受到质疑。2000年，安达信对安然公司收取5200万美元的用度，其中的咨询用度竟高达2700万美元，超过了审计用度。试问在这样的情况下，安达信怎么还能保持其应有的独立性呢。对此，美国布什总统在出席“国家质量奖”颁奖仪式上提出的“10点建议”中明确指出，应当禁止外部审计师向同一客户提供审计和咨询服务。二是严格执行定期轮换制度。会计师事务所假如长期与其所提供服务的公司合作，势必形成密切的关系，那么久而久之他们之间不仅能形成“默契”，甚至还可能联合造假。近期表露的美国财务虚假丑闻就证实了这一点。有鉴于此，2002年7月出台的《萨班斯-奥克斯利法案》规定，会计师事务所的主审合伙人，或者复核审计项目的合伙人，为同一审计客户连续提供审计服务不得超过5年，否则将被视为非法。这一规定的实际意义是，会计师事务所负责某一审计客户审计的合伙人在对该客户的审计工作达到一定时间以后，必须轮换，以免审计合伙人与审计客户合作时间过长而影响其独立性。造成CPA不能坚守其职的主要原因还有法律的处罚力度不够。我国的会计师事务所直到1998年才与政府部分脱钩，因此这方面的缺陷是很明显的。对此，只有通过不断完善该行业的法制建设，引进民事赔偿机制，加大造假本钱，才能还CPA一方净土。
