财务会计信息结构的演进之我见务管理毕业论(2)
2016-02-27 01:01
导读：二、构建新型财务会计模式 (一)准则制定机构对财务会计报告改进意见 面对传统会计报告模式受到种种批评，从20世纪70年代开始，由于经济环境的变迁，
二、构建新型财务会计模式
(一)准则制定机构对财务会计报告改进意见
面对传统会计报告模式受到种种批评，从20世纪70年代开始，由于经济环境的变迁，投资者不满足已有的会计信息相关性，从而要求改进财务报告的呼声此起彼伏。为了改进财务报告的有用性使得财务报告较好地适应使用者决策要求，会计准则制定机构在评估现有会计模式的基础上都提出了若干改进意见。
1994年美国注册会计师协会发布的《改进企业报告：面向用户》中指出，财务报告应该面向未来，会计信息不能失往相关性。提出四条改进意见：①区分核心、非核心业务，按照公允价值计量非核心资产及负债；②特定资产和负债计量的不确定表露；③衍生金融工具的核算与表露；④表外融资的特征、风险及机会表露。
2004年美国财务会计准则委员会(FASB)在《企业报告与财务报告：来自新经济的挑战》指出投资者需要的信息和企业提供的信息在新经济条件下存在巨大的鸿沟。因此，希看财务报告能提供更多的非财务信息、前瞻性信息以及无形资产信息的表露。
现在企业年度财务报告不管内容还是结构上都出现如下趋势：
1.财务报表————符合确认四项标准 ｜
2.财务报表附注｜ ｜表露
3.其他财务报告｜表露 ｜
4.其他与财务会计不相关的报告——自愿性｜
由上可见，我们可以预计的财务会计及其报告，和最初的传统财务会计相比必定存在很大改善，出现的趋势必然是：财务会计的边界不断扩大，与之相伴随的是财务会计边界日益模糊。 (二)彩色报告模式提出及评析
美国证券交易所委员会委员S.Wallman在会计瞭看杂志上以“不断演变的世界上的未来信息模式”为总标题，先后于1995年5月，1996年6月，1996年12月以及1997年7月发表了四篇很有启发和创新观点的论文，特别是1996年6月的一片文章，既充分肯定了财务报告的作用，又尖锐地提出了题目，并提出了他的“彩色报告模式”(color-ized reporting model)。该模式将财务会计确认的四项条件进行分解，由此形成如下五个层次：
（科教作文网http://zw.ΝsΕAc.com发布） 1.相关性、可靠性、可定义性、可计量性均符合要求，这形成了财务报告体系的核心层次(core layer)。目前，财务报表上反映的信息均属于这一种别。
2.相关性、可靠性、可定义性均符合要求，但可计量性存在着疑问，这个层次的划分主要涉及到财务会计上目前拒尽确认的项目，如人力资源、研究开发支出等等。
3.相关性与可计量性符合要求，但可定义性和可靠性存在疑问，如顾客满足程度。
4.相关性、可靠性和可计量性符合要求，但可定义性存在疑问，如企业的战略风险、企业的竞争上风、市场占有额等等。
5.仅符合相关性标准，可靠性、可定义性和可计量性都不符合，如企业的持续经营价值和智力资本价值。
笔者以为，一方面，该模式淡化了财务会计“确认”概念，以为确认不应该被尽对夸大，而仅将其看作财务报告体系核心层次和非核心层次的分界线，这种模式一旦被采纳，将会使目前财务会计模式中未曾揭示的信息，如无形资产和其他难以用货币精确计量的项目得以纳进财务报告体系中。另一方面，我觉得该模式与准则制定机构提出的财务会计的改进有一致的地方，假如我们将财务报表理解为彩色报告模式中的第一层次(即核心层)，财务报表以外的其他内容理解为彩色报告模式中的其他四个层次的话，两种模式之间就有很大的一致性了。
(三)、事项会计提出及评析
美国会计学家乔治.索特(George Sorter)在1969年发表的《构建基本会计理论的事项》一文中全面阐述了以事项法为基础所形成的基本会计理论。他以为：
1.不同的用途需要会计提供不同的数据，要想使通过货币表现的价值信息对一切信息使用者有用是不可能的。
