电子商务对财务报表审计的影响(3)
2014-05-19 02:51
导读：另外，注册会计师还应从被审计单位的行业状况、监管环境、目标与战略、治理层和治理层特定意图、复杂的联营或合资、重大的非常规交易、重大的关联
另外，注册会计师还应从被审计单位的行业状况、监管环境、目标与战略、治理层和治理层特定意图、复杂的联营或合资、重大的非常规交易、重大的关联方交易、交易的重大不确定性、会计计量过程复杂和信息技术环境发生变化等事项来识别和评估其重大错报风险。
3.风险应对程序
注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。
针对评估的财务报表层次重大错报风险主要采取下列总体应对措施：(1)向项目组夸大在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；(2)分派更有经验或具有特殊技能的审计职员。或利用专家的工作；(3)提供更多的督导；(4)在选择进一步审计程序时，应当留意使某些程序不被治理层预见或事先了解；(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。
注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序(包括控制测试和实质性程序)，并具体考虑审计程序的性质、时间和范围。在电子商务环境下，注册会计师仅实施实质性程序获取的审计证据一般无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。注册会计师进行控制测试时应当特别考虑与电子商务相关的安全性控制、交易完备性控制和流程整合。具体实质性程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算和分析程序。函证是电子商务环境下证实交易真实的有力程序，而传统审计条件下的检查则显得无能为力。
4.评价审计证据
注册会计师应对实施阶段获取的审计证据评价其充分性和适当性。在电子商务环境下，评价证据的充分性和适当性要考虑以下情况：一方面注册会计师应当考虑被审计单位实施的信息安全政策和安全控制措施，是否足以防止未经授权修改会计系统或会计记录，或修改向会计系统提供数据的系统：另一方面在考虑电子证据的充分性和适当性时，注册会计师可能需要测试自动化控制(如记录完备性检查、电子日戳、数字签章和版本控制)，并根据对这些控制的评价结论，考虑是否需要实施追加的审计程序，比如向第三方函证交易细节或账户余额。
内容来自www.nseac.com 电子商务环境对财务报表审计提出更高要求，执业注册会计师应保持应有的职业谨慎态度，严格遵循独立审计准则的要求，加强审计业务质量控制，以应对和规避相关风险。注册会计师行业主管部分及行业协会则应加强会计审计新准则的
培训，研究电子商务环境下财务报表审计风险应对措施，着力培养既熟练把握审计技术又通晓电子商务知识的复合型人才，以应对新经济条件下各种鉴证业务的需要。
