谈资产负债表债务法与损益表债务法的异同(1)(2)
2014-09-25 01:23
导读：按资产负债表债务法纳税调整，先要明确： 第一，2006年12月租入资产，甲企业按5万元入账，而其计税基础是6万元，有暂时性差异1万元，但这1万元是初始
按资产负债表债务法纳税调整，先要明确：
第一，2006年12月租入资产，甲企业按5万元入账，而其计税基础是6万元，有暂时性差异1万元，但这1万元是初始确认的差异，且不影响当期会计利润，也不影响当期应税所得，而且该交易也不是企业合并，对2006年的所得税费用无需调整，所以这1万元暂时性差异不应确认为递延所得税资产。
第二，税法按6万元计提折旧税前扣除，长期应付款支付和未确认融资费用分摊都不能税前扣除，而且资产负债表中长期应付款的账面价值是长期应付款余额扣除未确认融资费用余额的差额。长期应付款的账面价值与其计税基础相同，无暂时性差异。
从例2可见，时间性差异是企业的折旧和确认的融资费用与税法折旧的差额，但确认的融资费用并不形成或影响暂时性差异，在资产负债表债务法中，这种不影响暂时性差异的时间性差异被视为永久性差异。各期的时间性差异与暂时性差异的变动不同，则两种债务法各期应确认或调整的递延所得税资产(负债）的数额不同。
例3：甲企业2006年初取得一项长期股权投资，取得成本为50万元，对被投资方无重大影响，投资的公允价值能够持续可靠地计量，按可供出售的金融资产管理，按公允价值后续计量，公允价值变动计入资本公积，处置投资时转入投资收益。该投资2006年末公允价值为60万元，2007年末公允价值为55万元，2008年6月甲企业以65万元转让该投资。企业所得税税率为33％。
据上述资料，该投资无时间性差异，按损益表债务法不需确认递延所得税资产(负债）。
按资产负债表债务法，投资公允价值变动产生暂时性差异，而且不属于初始确认的暂时性差异，应确认递延所得税资产(负债），计入资本公积。
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论文出处(作者):胡梅 杨立芳
