非货币性交易的税收核算浅见(1)(2)
2014-06-19 01:24
导读：２．不同类单项资产非货币性交易的税收核算。不同类单项资产非货币性交易的税收核算较同类资产非货币性交易的税收核算复杂，它所涉税种增多、计算
２．不同类单项资产非货币性交易的税收核算。不同类单项资产非货币性交易的税收核算较同类资产非货币性交易的税收核算复杂，它所涉税种增多、计算程序复杂。以存货与固定资产交易为例：对于换出存货的一方来说，不仅要计算增值税销项税额，还要根据交易情况确定换入固定资产的计价成本；换入存货的一方也要计算增值税进项税额，还要根据税法规定计算固定资产的相关成本。在存货与无形资产的非货币性交易中，不仅涉及增值税、营业税，在计算营业税时，还应把补价金额计算在内。
例：甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的专利权与乙公司生产用车床交换，甲公司专利权的账面价值为４００万元（未计提减值准备），公允价值和计税价格均为４５０万元，营业税税率为５％；乙公司生产用车床的账面原价为５００万元，已提折旧为５０万元，已提减值准备为３０万元，公允价值为４２０万元，在资产交换过程中，发生车床搬运费１．２万元。乙公司另支付３０万元给甲公司。甲公司收到换入的车床作为固定资产核算；乙公司获得的专利权作为无形资产核算。
分析 ：①通过计算，我们可以很容易知道此项交易为非货币性交易。甲公司收到补价：收到的补价３０万元÷换出资产公允价值４５０万元＝６．６７％＜２５％。乙公司支付补价：支付的补价３０万元÷（支付的补价３０万元＋换出资产公允价值４２０万元）＝６．６７％＜２５％。
②甲公司换出无形资产，应计算营业税，换出资产计税价格４５０万元×税率５％＝２２．５万元；换入固定资产为动产，不发生应税行为，不计算税额。
③乙公司换出固定资产为动产，且为税法规定中不征收增值税物品，故不计算税额；换入无形资产，其纳税义务在转让方，故也不计算税额。
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