浅谈财务报表表外信息的允当披露(1)(2)
2015-01-18 01:45
导读：三、允当披露的实现 （一）正确理解相关性 表外信息价值所在，就是其提供的会计信息具有相关性。然而，表外信息应与谁的需求相关？表外信息能满足
三、允当披露的实现
（一）正确理解相关性
表外信息价值所在，就是其提供的会计信息具有相关性。然而，表外信息应与谁的需求相关？表外信息能满足所有信息使用者的需求吗？相关应达到何种质量标准？这些问题都没有一个统一的标准。从各国的实践看，表外信息的披露一方面存在相关性不足的问题，主要表现为与信息使用者对信息的需求量相比，信息显得不足。另一方面，从信息相关程度看，某些信息又显得过多、过滥，产生信息无效。
由于受成本与效益原则的限制，现行财务报告提供的表外信息实际上还无法满足每一个信息使用者的个性需求，表外信息披露的内容，实际上是对不同信息者的信息需求和信息提供者所能提供的信息进行权衡的结果。在权衡的过程中，必然会多考虑主要信息使用者的需求。而主要信息使用者的确定，又直接会影响表外信息的披露。如我国的《企业会计准则——基本准则》中曾将国家作为会计信息的主要信息使用者，认为会计信息主要是为了满足国家宏观经济管理的需要。因此，财务报告的列报很大程度上为了交待企业的委托代理责任，财务报告列报的信息主要是反映企业已经发生的交易和事项，对预测性的信息和或有事项等相关信息未给予充分重视。而２０００年颁布的《企业会计制度》并未将国家作为一个特殊的信息使用者单独提出。从相关准则和制度中，我们可以看出，现阶段我国是将投资者作为会计信息的主要使用者。为了满足投资者的决策需求，制度中要求对企业发生的或有事项必须采用确认或附注中披露的方式予以反映。因此，表外信息的相关是无法满足每一个信息使用者的需求，它更多的是与主要信息使用者的需求相关。
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