中国税制结构模式辨析(2)
2017-01-26 01:06
导读：3.税收征管水平滞后 我国现阶段的税收征管水平还比较落后，纳税人的财务制度不健全，难以形成对所得税的有效征管，这也进一步制约了我国当前“双主
3.税收征管水平滞后 我国现阶段的税收征管水平还比较落后，纳税人的财务制度不健全，难以形成对所得税的有效征管，这也进一步制约了我国当前“双主体”模式的真正建立。 综上所述，可见由于生产力发展水平和所得税制度设计上的弊端及其现有规模的制约，我国的税制结构模式只能是以流转税为主体的单主体模式，而不是真正意义上的“双主体”模式。
二、“双主体”模式是我们的发展方向 前文述及，随着市场经济的深入发展，生产力水平的提高，必然会带来国民收入的较大增长，以个人所得税为主体的所得税体系的完善（包括保障税的开征）必然会与间接税一起承担起双主体的职能。从世界税制结构改革的趋势也可以得出结论：“双主体”税制结构模式是我们的发展方向。从国际比较中可以看出，当人均国民生产总值达到2000美元的水平时，税制结构的转变会相对平稳，是一个我们应把握的经验性时机。如美国在20世纪50年代，所得税上升为主体税种时就大致处于这个时期；日本和亚洲的“四小龙”在近30年里实现了经济的较高速增长和税制结构的转换，其经济基础也大致符合这一标准。因此，我们向“双主体”转换还需要经过一段时间的不懈努力。 此外，进一步完善所得税制度也是必不可少的措施。
1.就个人所得税而言，应做到： （1）尽快实现课税模式由分类所得课税模式向综合所得课税模式的转换，将纳税人不同性质的各项所得加总求和，扣除法定的宽免额和费用后，按统一的累进税率课征。以实现税制的公平和效率，确保征收的明确简便，降低征收成本。 （2）根据我国经济发展情况，调整免征额和费用扣除项目。根据我国目前的经济发展水平，个人所得税的免征额宜定为1200元，而其他费用扣除项目应考虑纳税人抚养的子女多少、赡养的老人情况，及其和其子女受支出等因素，并适当考虑纳税人配偶收入情况，以便更充分发挥个人所得税的公平调节作用，促进经济的发展。 （3）个人所得税应适时地划归中央税。为了更好地加大中央政府对市场经济的宏观调控能力，更好地调节个人收入分配，缓解贫富差距，同时发挥个人所得税的“自动稳定器”的作用，进一步提高个人所得税的征管效率，个人所得税应适时调整为中央税，可采用先作为共享税再完全过渡为中央税的办法。
2.就企业所得税而言，现阶段应做到： （1）尽快统一内外资企业所得税，使两税税负从名义上与实际上走向一致，真正做到国民待遇原则，实现两种企业在公平的环境下展开竞争。 （2）税收优惠应更能体现国家产业结构调整的意向。为实现经济模式和经济增长方式的转变保驾护航。同时也应在税收优惠上更多地照顾中西部地区，带动整体经济共同发展。 （3）解决好企业所得税的税收归属，改变按企业隶属关系划分税收收入的局面，使现代企业制度的实施落到实处，促进企业发展，为企业所得税税源涵养提供制度保证。 「」 [1] 各国税制比较课题组。个人所得税制国际比较[M].北京：财政经济出版社，1997. [2] 靳东升。税收国际化与税制改革[M].北京：中国财政经济出版社，1995. [3] 邵培德。中西方个人所得税比较研究[J].涉外税务，1999，（11）：45-47. [4] 财政部。中国财政年鉴[Z].北京：中国财政杂志社，1999.
