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我国税务代理（所得税）风险研究(2)

2017-06-05 01:20
1.2　微观层面的风险
1.2.1　企业所得税委托代理的目的
　　不断完善和成熟的税务代理制度，为企业的税务缴纳提供了便捷的通道，企业只需经过法定的委托程序就可以将自己的所得税缴纳业务转移给税务代理机构。如果企业将所得税业务转移的目的是基于合法正当的，那么不仅企业将从中获益而且税收代理机构也能够赚取相应的佣金；但是如果企业转移所得税的目的本身基于通过税务代理机构进行偷税逃税，税收代理机构便陷入了两难境地，应允就会使自己陷入被动，否则就要丧失客户和收入。
1.2.2　企业所提供的税务资料存在瑕疵
　　所得税税务委托企业进行委托需要提供相应的账目资料，即其前提是企业提供计税原始资料、帐簿和会计报表等，如果企业能够提供真实、完整的税务资料，税务代理机构的代理风险就会降低；但如果某些纳税意识淡薄的企业委托代理的目的就是为了通过税务代理的运作尽可能的少缴税款，从而少报收入、虚列成本费用的手段偷税，也就是提供具有瑕疵的税务资料，代理机构又不可能从根源上了解和掌握真实资料，就会增加所得税代理的风险。
1.2.3　来自所得税代理执业人员的原因
　　一方面就是所得税代理执业人员的职业道德水平高低，如果税务代理执业人员的职业道德水平较高，能够坚持税务代理执业准则，防患于未然，减少执业风险，否则就会降所得税低代理的执业质量，甚至带来不可挽回的损失；另一方面税务代理人员本身素质的原因，其专业素质和实际操作能力如何直接决定了风险的大小，对税收政策研究深刻，具备丰富的办税经验，就不仅会保证代理的质量，而且也会降低风险。
　　在所得税代理的宏观和微观因素之外，作为税务代理职业本身的一些特性也可能带来风险，例如所得税的筹划业务本身就是有风险的。一来筹划具有主观性，纳税人选择什么样的税收筹划方案，又如何实施税收筹划方案，完全取决于纳税人的主观判断，包括对税收政策的认识与判断、对税收筹划条件的认识与判断等，而主观性的判断在任何情况下都有两种可能：正确与错误。并且税收筹划又存在着条件性和认知差异性等原因，就注定了税收筹划的固有风险性。 （科教作文网http://zw.ΝsΕAc.Com编辑整理）
2　所得税代理风险对策
2.1　完善税收代理的法规
　　税务代理包括所得税代理的一项主要风险就是来自于缺乏相应的法律法规的规范和参照，即便有一些也多因为过于抽象和粗糙而不具有操作性。所得税代理的规范与否直接将决定能否为国家财政收入提供可靠和源源不断的来源，而规范的重要途径就是通过国家立法，在法律层面上进行约束和规范。现时期在国家法律缺位的情况下，相关税务主管行政机构通过行政法规的形式予以规范，为所得税代理机构提供有效的参照依据和操作流程。
2.2　健全和完善监督检查机制
　　加强监督检查和惩治力度，可以及时纠正所得税代理机构的违规行为，更为重要的是在检查和纠正过程中，一些指令性做法和习惯性操作可以逐渐积累，成为将来立法提供宝贵的资料和见证。降低所得税代理风险，税务行政主管部门可以从以下方面着手：依照现有的税收以及税务代理的法律法规对所得税代理机构进行监管，纠正其不合法的做法，并就检查中查出的犯罪案件提请监察机构立案侦查；对所得税代理中涉及的具体事项进行检查和指导，纠正一些带有“擦边球”性质的行为；对所得税代理人员进行经常性的技术和法规培训、讲座， 提高他们的职业水平。
2.3　建立行业自治组织
　　在缺乏相应的税务代理法律法规的规范及外界监管的情况下，税务代理行业建立行业协会，通过行业协会的运作，制定税务代理的操作规范，操作技巧，确认一些习惯性做法，并制定全行业遵守的执业规则，按照规则的要求对税务代理从业人员进行内部处理，从而使税务代理进入规范化运作阶段。
2.4　提高所得税代理人员的素质
　　通过不断的培训和考核，提高税务代理人员的职业技能和道德操守，使他们成为业务精通、遵守职业道德的专业队伍。所得税代理由于具有较强的专业性和技巧性，就需要从业人员不仅需要具备专业的知识背景，而且需要对国家相关所得税法律法规予以关注和深入，并借鉴国外同行的一些实战性做法丰富自己的技能。特别是近些年来，国务院，财政部，国家税务总局，人事部和各省市有关部门相继制定和颁布了注册税务师、税务代理的文件，明确规范其定位，执业范围，职责权限和应负法律责任，对此应及时地关注和跟踪。