别忽视核算资产的计税成本(2)
2017-08-07 06:06
导读：三、关联交易 例四：C公司将一批自产产品销售给有关联关系的D公司，取得不含税销售收入100万元。该批产品近期无关联关系销售价格为120万元。 C公司账
三、关联交易 例四：C公司将一批自产产品销售给有关联关系的D公司，取得不含税销售收入100万元。该批产品近期无关联关系销售价格为120万元。 C公司账务处理为： 借：银行存款 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应缴税金――应缴增值税（销项税额） 170000 D公司账务处理为： 借：原材料 1000000 应缴税金――应缴增值税（进项税额） 170000 贷：银行存款 1170000 《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》规定，关联企业之间购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价的，应当按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格调整计税收入额或者所得额。因此，C公司在申报当期企业所得税时，应调增应纳税所得额20万元（120－100）；国税函[2003]1284号文件规定，关联企业之间调增应纳税的收入或者所得额应避免双重征税，对关联企业一方作出的应纳税收入或者所得额的调整，应允许其关联企业作相应调整。因此D公司应当按照原材料的会计成本100万元加C公司纳税调整额20万元记载计税成本为120万元。当D公司领用或者出售该原材料时，其结转原材料成本的计税扣除额将比会计扣除额多20万元（120－100），所以应当在领用或者出售年度，申报调减应纳税所得额20万元。
四、其他 国税发[1994]132号文件规定：“企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。”因此，企业根据会计制度规定将在建工程试运行收入冲减在建工程成本的，应等额调增应纳税所得额。同时企业应当将纳税调整额加计入固定资产的计税成本，在折旧年限内逐年调减应纳税所得额。此外，企业提取提取减值准备、计提加速折旧，进行资产整体置换（补价的货币性资产占换入总资产公允价值高于25％的）等行为，都会产生资产计税成本与会计成本的差异。 从以上举例可以看出，计税成本与会计成本之间的差异都是时间性差异造成的，并且计税成本等于会计成本加时间性差异纳税调整额（关联交易双方可以视为一个整体）。加强资产计税成本的核算有利于准确计算前期发生的时间性差异在本期转回的金额，从而避免多缴或者少缴企业所得税。
