全年一次性奖金应纳个人所得税的计算问题(2)
2017-08-09 01:31
导读：二、对速算扣除数的正确理解和问题解决 通过对例2的可以看出《教材》的做法有明显不妥之处，那么问题出在哪里呢？笔者认为，问题主要在于《教材》
二、对速算扣除数的正确理解和问题解决
通过对例2的可以看出《教材》的做法有明显不妥之处，那么问题出在哪里呢？笔者认为，问题主要在于《教材》在理解《通知》“按其商数确定适用税率和速算扣除数”的规定时，机械的借用了按月领取工资薪金所得计算个人所得税时适用的速算扣除数，这种做法是错误的，现分析如下。
首先，速算扣除数不是法定税收要素。税收要素包括征税对象、纳税人和税率等，是税法构成要素不可缺少的组成部分，它决定了对什么征税、谁来纳税、交多少税等重要。而速算扣除数只是采用超额累进税率税额时的一种简便计算，速算扣除数本身并不改变征税的多少，也不是税法所明文规定。我国的个人所得税法对工资薪金所得征税的条款中并没有对速算扣除数做出明确规定，仅仅规定对不同级距的工资薪金所得额适用5%～45%的九级超额累进税率。因此，《通知》规定“按其商数确定适用税率和速算扣除数”实际上明确了是按5%～45%九个级距来确定适用税率，但并没有明确每一档税率对应的速算扣除数的金额。
其次，各级距速算扣除数的金额不仅取决于各级距的税率档次，还取决于各级距对应的所得额大小。现行税法规定对工资薪金所得采用超额累进税率的办法征税，累进税率有超额累进和全额累进之分。全额累进计税比较简单，即征税对象的全额都按对应最高等级的税率征税，超额累进计税比较复杂，要对不同级距的所得分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。为解决超额累进计税复杂的弊端，通常采用速算扣除数法在全额累进税额和超额累进税额间进行转换。速算扣除数法的原理是：超额累进计算的税额＝全额累进计算的税额－速算扣除数。通过推导不难证明计算速算扣除数的计算公式为：本级速算扣除数＝上级最高所得额×（本级税率－上级税率）＋上级速算扣除数。可见，各级速算扣除数的因素主要有两个：税率和所得额。因此，根据《通知》“按其商数确定适用税率和速算扣除数”时，由于商数并不是应税所得额，而应将商数转换为所得额后计算确定速算扣除数。
（转载自http://zw.ＮＳＥaＣ.com科教作文网） 综上所述，正确计算全年一次性奖金应缴纳的个人所得税应按如下步骤进行。首先根据雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，根据商数确定适用税率；再根据税率和商数对应的应纳税所得额计算确定每一级距税率的速算扣除数；最后根据适用税率和速算扣除数计算全年一次性奖金应缴纳的个人所得税。全年一次性奖金适用的税率和速算扣除数如表3所示。
表3：全年一次性奖金适用个人所得税税率表
级数 按商数确定的级距 各级距对应的应纳税所得额 税率 速算
扣除数
1 不超过500元的部分 不超过6000元的部分 5% 0
2 超过500至2000元的部分 超过6000至24000元的部分 10% 300
3 超过2000至5000元的部分 超过24000至60000元的部分 15% 1500
4 超过5000至20000元的部分 超过60000至240000元的部分 20% 4500
5 超过20000至40000元的部分 超过240000至480000元的部分 25% 16500
6 超过40000至60000元的部分 超过480000至720000元的部分 30% 40500
7 超过60000至80000元的部分 超过720000至960000元的部分 35% 76500
8 超过80000至100000元的部分 超过960000至1200000元的部分 40% 124500
9 超过100000元的部分 超过1200000元的部分 45% 184500
值得注意的是，由于实务中对全年一次性奖金采取了不正确的计算个人所得税的方法，不少和实务工作者将按月领取的工资薪金所得和全年一次性奖金结合起来进行税收筹划，企图通过将全年一次性奖金适度分散的办法来达到避税的目的，这既妨碍了企事业单位正常的工资分配和奖金激励措施，也被动的接受了个人所得税法在实施过程中一些不应有的偏差。笔者认为，企事业单位及财务人员应主动及时的相关税收法规，认真领会税法的精神和实质，对执行过程中存在的争议和出现的问题，应积极与税务机关沟通协商，真正做到依法纳税。
