浅谈财务报表表外信息的允当披露(2)
2017-08-14 01:11
导读：三、允当披露的实现 （一）正确理解相关性 表外信息价值所在，就是其提供的会计信息具有相关性。然而，表外信息应与谁的需求相关？表外信息能满足
三、允当披露的实现
（一）正确理解相关性
表外信息价值所在，就是其提供的会计信息具有相关性。然而，表外信息应与谁的需求相关？表外信息能满足所有信息使用者的需求吗？相关应达到何种质量标准？这些问题都没有一个统一的标准。从各国的实践看，表外信息的披露一方面存在相关性不足的问题，主要表现为与信息使用者对信息的需求量相比，信息显得不足。另一方面，从信息相关程度看，某些信息又显得过多、过滥，产生信息无效。
由于受成本与效益原则的限制，现行财务报告提供的表外信息实际上还无法满足每一个信息使用者的个性需求，表外信息披露的内容，实际上是对不同信息者的信息需求和信息提供者所能提供的信息进行权衡的结果。在权衡的过程中，必然会多考虑主要信息使用者的需求。而主要信息使用者的确定，又直接会影响表外信息的披露。如我国的《企业会计准则——基本准则》中曾将国家作为会计信息的主要信息使用者，认为会计信息主要是为了满足国家宏观经济管理的需要。因此，财务报告的列报很大程度上为了交待企业的委托代理责任，财务报告列报的信息主要是反映企业已经发生的交易和事项，对预测性的信息和或有事项等相关信息未给予充分重视。而２０００年颁布的《企业会计制度》并未将国家作为一个特殊的信息使用者单独提出。从相关准则和制度中，我们可以看出，现阶段我国是将投资者作为会计信息的主要使用者。为了满足投资者的决策需求，制度中要求对企业发生的或有事项必须采用确认或附注中披露的方式予以反映。因此，表外信息的相关是无法满足每一个信息使用者的需求，它更多的是与主要信息使用者的需求相关。
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相关性的判断和理解，还应注意其质量要求。美国财务会计准则委员会认为，一项信息是否具有相关性，主要由三个因素所决定：即预测价值、反馈价值和及时性。预测价值是指信息披露能够帮助决策者预测未来事项的可能结果，提高决策的准确性；反馈价值是指信息披露能够把过去决策所产生的实际结果反馈给决策者，使之与当初的预测结果相比较，判断过去预测的正确与否，从而有助于使用者证实或修正过去的预测，这一特征着重反映过去信息的有用性；及时性是指信息的披露在失去有用性之前必须到达使用者手中，这是信息相关性的重要条件。认识及时性的一个简单方法是问：信息若更早提供是否更为有用。
（二）协调好会计信息的相关性和保护企业商业秘密的关系
表外信息的披露除了应注意会计信息的相关性外，还应注意协调好会计信息的相关性和保护商业秘密的关系。使表外信息作到允当披露，为此应做到两点：一是遵守国家有关法律、法规的披露要求，对必须披露的内容应严格遵守规定；二是对涉及企业商业秘密、不符合成本与效益原则的信息或披露后会对企业造成重大伤害的信息，可以不披露。但企业同时不得任意以涉及商业秘密为由，回避披露义务或故意不披露一些对评价其财务状况和经营成果不利的信息。这也要求我们在准则制定的过程中，对可能涉及企业商业秘密的信息内容作一界定和规范，当规范要求披露，而企业又以涉及商业秘密为由拒绝披露的信息，应请中介机构包括会计师事务所和律师事务所进行认定，以减少企业选择性披露的空间。
（三）表外信息应实现有序披露
随着表外信息在整个财务报告中的地位日益突出，表外披露的补充说明、解释性的信息已越来越多。财务报告使用者经常需要花费大量的时间对纷繁复杂的信息进行重新排列和整理。因此，为帮助信息使用者能更便捷、清晰地在掌握企业的重要信息，表外信息应有序披露。有序披露除要求报表附注中的解释说明性事项应和报表中的项目进行一一对应按序披露外，还应按重要性原则将重要的、需特别提供信息使用者注意的信息放在前面显著位置反映，而对不是非常重要的信息可放在后面披露，使表外信息披露做到条理清晰、层次分明。
