我国企业跨国经营的税收筹划分析(2)
2017-08-19 04:23
导读：三、跨国经营进行税收筹划的主要 （一）选择有利的投资地点和组织形式 1.选择有利的投资地点。在跨国经营中，投资者除了要考虑基础设施、原材料供
三、跨国经营进行税收筹划的主要 （一）选择有利的投资地点和组织形式 1.选择有利的投资地点。在跨国经营中，投资者除了要考虑基础设施、原材料供应、金融环境、技术和劳动力供应等常规因素外，不同地区的税制差别也是重要的考虑因素。要充分利用不同国家和地区的税制差异或区域性税收倾斜政策，选择整体税负水平较低的地区或税区进行投资。如考虑被投资国对外资有无税收优惠政策。现在大部分家为外资提供了低税或免税优惠，而发达国家则一般实行内外资同等税收待遇政策。正因如此，我国对外投资以港澳地区、东南亚一带居多，一些新兴市场如中东、非洲、拉美也逐渐成为投资的热点。同时，还应考虑对外资企业的利润的汇出有无限制。因为一些发展中国家，一方面以低所得税甚至免税来吸引外资，同时又对外资企业的利润汇出实行限制。希望以此促使外商进行再投资。此外，还应考虑各国的预提税税率，由于多边税收协定可使缔约国相互征收的预提税大为降低，因此还必须注意东道国与我国之间是否签订了有关的税收协定。 2.选择有利的组织形式。进行跨国经营在确定了投资地点后，还需要选择纳税优惠的组织形式。首先，就分公司和子公司的选择而言，子公司由于在国外是以独立的法人身份出现，因而可享受所在国提供的包括免税期在内的税收优惠待遇，而分公司由于是作为企业的组成部分之一派往国外，不能享受税收优惠。另外，子公司的亏损不能汇入母国企业，而分公司与总公司由于是同一法人企业，经营过程中发生的亏损便可汇入总公司账上。因此，跨国投资时，可根据所在国企业自身情况采取不同的组织形式达到减轻税负的目的。其次，就股份有限公司和合伙企业的选择而言，许多国家对公司和合伙企业实行不同的税收政策。例如，公司的营业利润在本环节课征公司税，税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要交纳一道个人所得税，而合伙企业营业利润不征所得税，只课征各个合伙人分得利润的个人所得税。因此，跨国经营时应充分考虑到这些。 （二）选择有利的资本结构和投资对象 企业的经营资本通常由自有资本（权益）和借入资本（负债）构成，各国税法一般规定股息支付不作为费用列支，只能在税后利润中分配，而利息支付则可作为费用列支，允许从应税所得中扣减。因而企业就需要选择自有资本与借入资本的适当比例以获得更多利益。另外，企业通过选择融资租赁作为一项重要的筹资方式，可以迅速获得所需的资产，保存企业的举债能力，而且支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除，进一步减少了纳税基数。对于投资对象的选择，跨国经营者应着重了解投资国有关行业性的税收优惠及不同行业的税制差别。 （三）设立国际控股公司、金融公司、投资公司等公司机构 设立国际控股公司或国际金融公司及国际投资公司是当今跨国公司进行税收筹划的重要途径之一。跨国公司往往通过在缔约国、低税国或避税地设立此类公司，可以获得少缴预提税方面的利益，同时还由于子公司税后所得不汇回，母公司可获得延期纳税的好处，此外还可以较容易地筹集资本，调整子公司的财务状况，如用一国子公司的利润冲抵另一国子公司的亏损。如我国首钢集团通过在香港设立控股子公司就发挥了其卓著的筹资功能，同时也达到了减轻税负的目的。其与中国化工进出口总公司还都在海外设立了自己的金融公司，达到了降低资金成本，降低税负的目的。 （四）利用关联企业交易中的转让定价 转让定价是指关联企业之间内部转让交易确定的价格，通常不同于一般市场上的价格。国际关联企业的转让定价往往受跨国公司集团利益的支配，不易受市场一般供求关系约束。而，在国际贸易中，跨国公司的内部企业交易占有很大比例，因而可能通过利用其在世界范围内的高低税收差异，借助转移价格实现利润的转移，减轻公司的总体税负，从而保证了整个公司系统获得最大利润。 （五）避免构成常设机构 常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定场所，包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业场所等。目前，它已成为许多缔约国判定对非居民营业利润征税与否的标准。对于跨国经营而言，避免了常设机构，也就随之避免了在该非居住国的有限纳税义务，特别是当非居住国税率高于居住国税率时，这一点显得更为重要，因而跨国经营者可通过货物仓储、存货管理、货物购买、广告宣传、信息提供或其它辅助性营业活动而并非设立一常设机构，来达到在非居住国免予纳税的优惠。又如对于建筑工地或安装工程项目，由于不少国家间的税收协定是分别按照持续时间12个月以上和6个月以上来判定其作为常设机构，在这一情况下，跨国经营者可通过精心安排施工力量，设法在那一期限前完工撤出，就可以达到避免成为常设机构在该非居住国纳税的目的。 （六）选择有利的处理方法 如跨国经营者在对于固定资产进行折旧会计处理时，采用加速折旧法，可达到早日收回固定资产投资，减少同期的利润，延缓缴纳所得税的目的。而通过存货计价方法的选择使用也可达到减轻税负的目的。
