我国上市公司不同薪酬激励模式的税收筹划分析(3)
2017-08-21 05:47
导读：延期支付，是指公司将管理层的部分薪酬，特别是年度奖金、股权激励收入等按当日公司股票市场价格折算成股票数量，存入公司为管理层人员单独设立的
延期支付，是指公司将管理层的部分薪酬，特别是年度奖金、股权激励收入等按当日公司股票市场价格折算成股票数量，存入公司为管理层人员单独设立的延期支付账户。在既定的期限后或在该高级管理人员退休以后，再以公司的股票形式或根据期满时的股票市场价格以现金方式支付给激励对象。
在延期支付模式下，只有在激励对象收到延期支付的薪酬时，确认所得的实现，按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。由于国税发[2005]9号文规定的计税办法在一年中只能采用一次，所以在延期支付的当期，最好创造条件适用国税发[2005]9号文规定的计税办法，否则激励对象的税负会比较高，将大大降低激励对象的税后所得。可见延期支付激励模式的税负一般较高，税收筹划的空间较小。
八、员工持股激励模式的税收问题分析
员工持股的方式通常有两种：一是通过信托基金组织，用计划实施免税的那部分利润回购现有股东手中的股票，然后再把信托基金组织买回的股票重新分配给员工；二是一次性购买原股东的股票，企业建立工人信托基金组织并回购原股东手中的股票。回购后原购票作废，企业逐渐按制定的员工持股计划向员工出售股票。
在员工持股计划下，如果股份是自有资金购买，则只有在公司分红时，按应按“利息、股息、红利”项目减半征收征收个人所得税；如果是公司赠与股份，则应在股份过户当天，按每股净资产所代表的价格和股数，确认所得的实现，按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。
总之，在对现有薪酬体系充分分析前提下，结合公司未来的人力资源战略，我们可以选用特定的税收政策，对公司的薪酬结构（如货币性薪酬、实物性薪酬、权益性薪酬、非物质性薪酬等）、薪酬标准或水平、薪酬发放方式、薪酬发放时机等进行多角度立体的整体薪酬策划，策划一个对外具有竞争力、对内具有保障力的薪酬激励体系，从而实现公司与员工的双赢。
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