我国增值税中重复征税现象透析(2)
2017-08-22 01:25
导读：重复征税带来的 税不重征是增值税优点和突出特点，也就是为了克服流转税多环节存在重复征税才有增税的诞生。但世界上实行增值税的国家都不能完全
重复征税带来的 税不重征是增值税优点和突出特点，也就是为了克服流转税多环节存在重复征税才有增税的诞生。但世界上实行增值税的国家都不能完全克服重复征税，实践与理论上完美还有一段距离，并且重复征税程度的大小给经济发展、商品生产、制造、流通、消费带来不良影响程度不一样，重复税越严重给经济发展的负面影响就越大。 1、违背了公平原则。市场经济要来法制的公平与完整，首先要为市场的主体创造一个公平竞争的环境和公平竞争的机会，使国家通过税收来参与产品分配时，能公平、公正，既要横向公平也要纵向公平。但在技术性重复征税中，同一行业在采掘与加工、流通环节的税负就远不一样，采掘环节的税负就相同重于理论上税负，使采掘业在市场竞争中处于不利地位。 2、违背了效率原则。在自由竞争币场中，生产者按照市场价格调整其产量，直到边际成本与价格相等，生产者可以获取最大利润。消费者按照市场价格调整其购买量，直到边际效用与价格相等，消费者可得到最大效用。因此，价格信号所引导的产量能够使消费者得到最大满足，资源可以得到最有效的利用。但税收造成了价格的扭曲，使生产者得到的价格低于消费者支付的价格，这样，价格便不能真实反映边际成本和边际效用，损害了价格作为引导资源有效配置的信号作用，造成了额外的经济效率损失——即税收的额外负担。增值税会造成效率损失，因为它改变了商品的相对价格，这是由增值说具有税员转嫁性决定的，并且重复征税越严重，转嫁程度就地高，效率损失就越大，增值税就越不能保持税收中性，其对纳税人的经营决策，投资方向影响就越大。 3、违背我国的产业政策。我国务教基础产业和高新投术产业的资本有机构成较高，生产型增值税带来的重量征税使该部分产业税负加重，这一点已经从石油、矿产品、电力、热力行业调查中得到证实。从区域结构来看，以原材料为主要供应地的内陆地区的，一般属于资本有机构成高的资金密集型，而沿满一些省份以加工为主，一般属于劳动密集型，二者税员不平衡使中西部地区与沿海地区差距进一步扩大。从技术角度看，转让技术属于无形资产范畴缴纳营业税，购买无形资产就无法得到进项税抵扣，从客观上限制了企业加大技术开发方面的资金投入，也限制了高新技术企业的。 4、不利于中小企业的发展和投资。在税率差异导致的重复征税中，客易造成中小企业的税负重于大型企业，尤其小规模纳税人往往重于一般纳税人，而且资本品进项税金不允许抵扣，企业的固定资产投资积极性，这与我国处于经济转轨期的发展策略不相吻合，不利于中小企业的发展壮大，至不利于治理当前的通货紧缩。 5、税款流失加重。重复征税使纳税人税员过重，这使他们避税、偷税的心理加强，而目也使市场主体转向重复征税少、税员经而且合理的行业，因此，“两税”收入占GDP比重连年下降就势在必然。
减少重复征税的建议 1、改生产型增值税为消费型增值税。我因实行生产型增值税，使厂房、机器、设备筹资本性货物在投入生产使用时进项税企不能抵扣，这样产品的价值增值中批包含了资本性货物的耗损——固定资产折旧，使产品增值增大——增值额中既包括活劳动创造的价值也包含固定资产折旧，所以在消费型、收入型、生产型增值税中，生产型增值税的重复征税是与生俱有的。在当前出口不利、国内有效需求不足的形势下，改生产型增值税为消费型增值税更有迫切性和很大的现实意义，可以加快企业的固定资产的更新改造，有利于高新技术走业进行技术投入和创新。 2、简化税率、公平对待。当前征税率有17%、13%、0，另外还有6%和4%的征收容，抵扣税率有4%、6%、7%、10％、13%、17%，税率单一化是增值税税不重征的必要条件之一，世界上绝大多数国家实行一档税率或两档税率，而我国增值税税率不仅没有向一档税率发展，反而向多档化方面迈进，这不仅不能消除税率不单一带来的重复征税，而且使重复征税变得严重，也使税制本身更复杂化，因此，要进一步合并简化税率，缩小小规模纳税人的比重，降低一般纳税人认定的数量标准，规范中小型企业的核算，使中小企业与大型企业、个体私营企业与国有企业平等的享受一般纳税人的公平待遇。 3.扩大征收范围，实行普遍征收。我国对商品货物已普通实行增值税，而对劳务只有加工修理、修配买行增值税，也是世界上未实行商品劳务普遍征收的少数国家之一，这不仅使实行增值税的纳税人和实行营业税的纳税人不能受到公平对待，也使得实行增值税行业与实行营业税行业交叉或关联性强的企业税负加重，重复征税现象严重，如果实行对劳务也征收增值税，这必将使财政收入增加，也使重复征税程度和范围大大缩小。 4、政策稳定，规范操作。增值税的链条连续性要求政策必须保持稳定，所有的规定要保持习操作性。例如出口退税率要保持彻底退税的幅度，保证商品以彻底不含税价参与国际竞争，征收率、抵扣率要保持连续稳定，对一些因技术和政策导致的重复征税，要按照中性、稳定的原则加以消除。
