逾期没收包装物押金的流转税处理(2)
2017-08-23 01:24
导读：（1）销货方销售货物收到销售金额、销项税额和押金时： 借：银行存款 24570 贷：主营业务收入 20000 应交税金——应交增值税（销项税额） 3400 其他应付
（1）销货方销售货物收到销售金额、销项税额和押金时：
借：银行存款 24570
贷：主营业务收入 20000
应交税金——应交增值税（销项税额） 3400
其他应付款——押金 1170
（2）计算应纳消费税时：
借：主营业务税金及附加 1600
贷：应交税金——应交消费税 1600
（3）逾期没收包装物押金时：
计算应交的增值税与消费税：
没收押金的不含税金额：1170÷（1＋17％）＝1000（元）
没收押金应缴纳的增值税销项税额＝1000×17％＝170（元）
应纳消费税额＝1000×8％＝80（元）
借：其他应付款——押金 250
贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 170
应交税金——应交消费税 80
（4）将扣除增值税与消费税后的押金余额转入营业外收入：
借：其他应付款——押金 920
贷：营业外收入 920
三、酒类产品包装物押金的核算
（一）销售除啤酒、黄酒外的酒类产品收取的包装物押金
根据我国税法规定，对酒类产品生产销售除啤酒、黄酒之外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及上如何核算，均需并入当期产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收增值税与消费税，并将应缴纳的增值税和消费税计入“营业费用”科目核算。
[例3：]某酒厂为增值税一半纳税人，该厂本年度3月份销售白酒一批，取得包装物押金5850元存入银行，并向购货方开具了收款收据。（该批白酒适用的消费税税率为25％）
（1）取得押金时：
借：银行存款 5850
贷：其他应付款——押金 5850
（2）应纳的增值税与消费税：
应纳包装物押金的增值税税额＝5850÷(1＋17％)×17％＝850（元）
应纳包装物押金的消费税税额＝5850÷(1＋17％)×25％＝1250(元)
借：营业费用 2100
贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 850
（科教范文网http://fw.nseac.com） 应交税金——应交消费税 1250
（3）如购货方按期归还包装物，该酒厂退还包装物押金时作相反的会计处理；
如购货方逾期未归还包装物，该酒厂将包装物押金没收，并将其转入“营业外收入”账户：
借：其他应付款——押金 5850
贷：营业外收入 5850
（二）销售啤酒、黄酒的包装物押金
根据我国消费税暂行条例和实施细则规定：实行从价定率办法计算应纳消费税的应税消费品连同包装物销售的，应并入应税消费品中征收消费税。因此，对酒类包装物押金征税的规定只适用于实行从价定率办法征收消费税的粮食白酒、薯类白酒和其他酒，而不适用于实行从量定额办法征收消费税的啤酒和黄酒产品。酒类产品生产企业销售啤酒、黄酒时收取的包装物押金，无论是否逾期都不用缴纳消费税，只是在逾期后或者超过一年期限时缴纳包装物押金的增值税。
从另外一个角度来看，虽然对销售啤酒、黄酒收取的包装物押金不征收消费税，但并非对消费税没有。其包装物押金的收取影响了销售该酒类产品的消费税的计算，这种影响主要体现在对啤酒的定额税率的选择上。我国的消费税暂行条例规定：啤酒采用从量定额的征税办法，每吨啤酒出厂价格在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额为250元/吨；每吨啤酒出厂价格在3000元以下的，单位税额220元/吨；娱乐业、商业、饮食业自制啤酒，单位税额250/吨。税法进一步规定，每吨啤酒的出厂价格包含包装物以及包装物押金，并且其包装物押金视为含税金额，应先换算成不含税金额，再确定其销售啤酒应缴纳消费税的单位税额。
[例4：]某酒厂为增值税一般纳税人，6月销售啤酒10吨，每吨不含税出厂价格为2900元。该酒厂对购买方收取包装物押金117元/吨，合同规定3个月为归还包装物回还押金的期限。该酒厂的会计处理如下：
（科教作文网http://zw.ΝsΕac.cOM编辑） （1）销售啤酒收到销售金额、销项税额和押金时：
借：银行存款 35100
贷：主营业务收入 29000
应交税金——应交增值税（销项税额） 4930
其他应付款——押金 1170
