税收会计若干理论和实践问题研究(3)
2017-09-18 01:06
导读：四、税收会计亟待改革的问题-税收成本效益问题 税收具有强制性和无偿性的特点，因此税收收入的征收要严格按照国家的税收、法规执行。税收收入的多
四、税收会计亟待改革的问题-税收成本效益问题 税收具有强制性和无偿性的特点，因此税收收入的征收要严格按照国家的税收、法规执行。税收收入的多少，既取决于税法，又受经济形势的制约。税务机关要严格执行税法，既不能少征，也不能多征。由此而形成了一种观念，即税收会计就是要如实核算、反映税款的的征收、上解、提退、减免和入库，而无需核算税收成本、费用和盈亏，并把这视为税收会计区别于其他会计的特殊性之一。受这种传统观念的，多年来虽然税收会计进行多次改革，但均未触及税收成本的核算问题。随着经济体制改革的深化，多种经济成分并存的局面越来越明显。在这种情况下，还依靠原来计划经济体制下的税收征管方式肯定是行不通的。对于多种经济形式，必须采用多种税收征收方式，这必然会导致税收征收成本的加大。因此，要不要核算税收征收成本，考核效益，是不言而喻的。 按现行的税收会计体制和制度是无法实现核算税收征收成本、考核效益这一目标的。因为现行的税收会计和税务部门的预算会计是分离的，税务部门进行税收征管活动所需的经费来源和各项支出均由税务部门的预算会计来核算。而税务部门的业务活动是税款的征收和入库，其成果最终体现为征收多少税金、入库多少税金，这部分是由税收会计来核算的。税务部门预算会计和税收会计两者一个核算业务活动支出、耗费，一个核算业务活动的成果，各算各的账，两者互不干涉，客观上就造成了不计税收征收成本，无法考核税收的所得与耗费，提高税收效益也就无从谈起。 在发达国家税收会计早已开始成本、考核效益了，我国的税收会计也到了进一步改革的时候了，但这种改革绝不是简单的把上述两种会计合并起来。笔者建议，国家有关部门在着手进行新一轮预算会计改革的时候，把税收会计也列入这一体系中，作为改革的一项内容全盘考虑，使改革后的税收会计更适应市场经济的需要。 [] [1]盖地。税务与税收会计[M].北京：财政经济出版社，2001. [2]赵丽生，等。税收会计[M].北京：中国财政经济出版社，2000. [3]涂龙力，李德禄。关于税收会计的几个基本问题[J].扬州大学税务学院学报，1996，（1）。
