从新制度经济学看我国税收征管的优化(2)
2017-09-28 01:22
导读：三、优化我国税收征管的制度选择 ④来构建特色的税收征管制度。首先，各国都有自己的非正式规则，我国作为一个悠久的大国在这方面突出表现为传统
三、优化我国税收征管的制度选择 ④来构建特色的税收征管制度。首先，各国都有自己的非正式规则，我国作为一个悠久的大国在这方面突出表现为传统文化根深蒂固和公民纳税意识低下。其次，国与国之间水平差别很大，与之相适应的税制结构也不尽相同。再次，从正式规则来看，国与国之间也有很大的不同。如制度及其实施过程就有很大的差异。最后，从实施机制看，我国的实施机制与西方市场经济发达的国家相比明显偏弱。 优化我国税收征管的制度设计必须从以下几个方面入手： （一）非正式规则大众化 ⑤中就有三大成因是与纳税人对税收的评价直接有关的。首当其冲的是偷逃税无所谓。公民纳税意识欠缺，纳税人与税法没有亲近感，是大量税款流失的主要原因。中国经济景气监测中心公开发布的对北京、上海、广州三大城市700余位居民的纳税调查结果显示：51.6％的人承认只缴纳了部分个人所得税或完全未缴纳个人所得税。有26.9％的未足额纳税者表示即使缴税也未必能享受应有的权利。一个民营家的体验自白：“我不曾因纳税多而得到尊重”。政府机构提供的公共产品存在缺陷，一些财产归属不清，也造成了纳税人心理不平衡，不愿纳税。就连2002年1月以来全国范围内开展的整顿税收秩序工作，在上也响起了不同的声音。有直呼大快人心的，有斥其为新世纪掀起的“荒谬”的“仇富运动”的。此次查税之风引起的众说纷纭再次暴露出转轨时期多重价值体系之间的深刻矛盾。政府也好、纳税人也好；高收入者也好、低收入者也好；国有企业家也好、民营企业家也好，无不有价值失衡之感，认为自身权益没有得到充分保障，这实际上反映出社会统一的价值评价和保障体系的空缺。当务之急是要构建我国的税收文化体系，尤其是税收法律主义观应该深入人心。我国加入WTO以后，税收至少在透明度上应有长足的进步，人们与税收的距离才能越来越近。我们必须利用一切机会来宣传和普及税收知识。另外，要加紧探索公共财政的发展之路，让纳税人能够真切感受到“社会主义税收，取之于民，用之于民”。 （二）正式规则可操作化 1.牢固树立依法治税的思想。税收征管必须而且只能以税法为中心，不能搞多中心（目标）。否则，税务稽查（实施机制）无所适从。要解决这个，重中之重是将税收指令性计划变为税收指导性计划。 2.进一步改革和完善现行税收制度，使税收征管真正有法可依。税法本身必须协调统一，不能相互打架。税收制度的制定应该充分考虑税收征管的最大潜能，对那些可征可不征、制度规定要征而经过努力后还可能征不到的税收，税收制度应该采取稳健原则坚决规定不征。另外，由于税收征管水平的逐步提高，大大提高了纳税人的实际负担率，适时改革现行税收制度，将过高的名义税收负担率降下来势在必行。 （三）实施机制有效化。 1.进一步强化税务稽查。税务稽查是现行税收征管模式有效运行的最主要保障机制。我国纳税人的偷税成本太低，并不是我国税法对纳税人的违法行为处罚规定得太轻，而是在于纳税人偷税的被发现率太低。新修订的《税收征管法》对税款滞纳金作了下调（由千分之二下调到万分之五），这是处于两个方面的考虑：一是与国际上相比原来的规定偏高；二是滞纳金偏高给实际执行带来难度。我国的税务稽查率（面）极高，但偷逃税发现率和处罚率偏低。要扭转这种不利的局面，必须树立税务稽查是税收征管工作的重中之重的观念。同时，在税务稽查的实施上，不能搞普遍稽查，而是要重视案头审计（或稽核评税），对有问题的纳税人进行有针对性的税务稽查。这样，对诚实纳税的纳税人可以说是一种“激励”。在设计纳税人合作的激励机制方面，日本实行蓝、白色申报制，诚信的纳税人实行蓝色申报并可取得税收上的优惠政策。但这样的制度不适应中国的国情，不好实行“拿来主义”。相比之下，有重点地选户进行重点稽查应该是较为可行的。为了避免信息失真导致案头审计失效，也应该重视现场税务稽查。 2.税收征管制度在全国省际之间应该允许地区差别的存在。由于经济发展水平和社会文化存在地区差别，主要的税收制度应该是统一的，但在具体征收方式上允许存在地区差别，其目的是降低税收制度和税收征管的交易成本。 3.增加纳税人的申报资料（主要是会计资料）的数量，提高申报资料的质量。目前的集中征收应该是信息的集中，而不是单纯的征收地点的集中。信息的集中必须有更多的信息源，这方面国外有些做法值得借鉴。如美国个人所得税实行双向申报制，日本则要求法人企业除了要报送会计报表、纳税申报表外，还要报送18种附表，如往来账明细表、银行存款明细表等，大大提升了税务案头审计交叉稽核的质量，从而提高税务机关的行政效率。我国的税收征管制度中也应该要求纳税人提交往来账明细表、银行存款明细表。如果税务机关掌握了纳税人的往来明细账户余额，通过交叉稽核，在税务机关内部就可以核实纳税人是否有虚构往来达到隐瞒收入的问题。大大提高税收征管的质量和效率。 ①
