论我国企业所得税法的统一论文(2)
2014-08-02 01:20
导读：（二）我国企业所得税法能够统一 一种较为普遍的担心是：虽然上所得税法应该统一，但若实际执行后，外商会大量减少和撤回对我国的投资，进而引起
（二）我国企业所得税法能够统一
一种较为普遍的担心是：虽然上所得税法应该统一，但若实际执行后，外商会大量减少和撤回对我国的投资，进而引起经济大幅震荡，因而企业所得税法目前还不能统一。我们认为，这种担心是多余的，我国企业所得税法能够实现统一。
就一般而言，税轻利厚，税重利薄，税负是影响投资者利率的极为重要的因素。然而，尽管税收优惠在吸引外资方面起到了相当积极的作用，但也应该指出，优惠的税收在许多情况下并没有产生预期的效果。因为，税负的轻重并不是投资者投资决策中的唯一因素。
一般而言，外国投资者看好一国的投资是出于综合性的多层面考虑。一个典型的例证是韩国的成功经验。有资料显示：韩国的外资企业企业所得税税率约为54%，高于我国33%的名义税率，是经济特区15%税率的3.6倍，但韩国仍然成功引进大量外资。[3]可见，关键因素不是税负轻重，而是看一国投资市场是否对外国投资者具有吸引力。
中国市场对外资具有巨大的吸引力，绝大部分外资不会因为统一企业所得税法后造成的税负加重而大量撤出中国。中国市场对外资具有巨大吸引力，这至少可以从以下几个方面得以证明：政局稳定。与绝大多数发展水平相当于甚至超过中国的发展中国家相比，我国政府稳定局势的能力是被肯定的，这就解除了外商对投资安全性的担忧。政策合理而稳定。改革开放已成为我国国策，我国政府实行了对引进外资有利的一系列政策，并且从长期来看，这些政策是相当稳定的，如果说有变化，也只是变得更加合理。此外，我国已初步建立了比较完备的涉外投资法律体系，并在不断加以完善；经过几十年的经济建设，我国已形成了较为完整的国民经济体系，并能够培养出大批合格的劳动力和管理人才。市场潜力巨大。从1992年起，中国经济连续高速度增长，无论是日用消费品还是耐用消费品的市场都在不断扩大，中国在外国投资者眼中已不再是仅仅可以观望的潜在的未来市场，而是一个现实的不断扩大的市场———这是对境外投资者最具有吸引力的一个因素。因此，我们有理由相信，统一企业所得税法，不会引起外资的大量回撤，也不会引起经济大幅震荡，我国的企业所得税法能够统一。
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二、统一我国所得税法应澄清的一个基本
统一企业所得税法，即要求以统一的规定统一而平等的纳税主体，以统一的法律规定统一的税率，但有一个看似矛盾却符合唯物辩证法的基本问题需要澄清：统一我国企业所得税法，并不否认要对外资企业施行特定的税收优惠措施。
在市场条件下，税收的功能已从单纯的保障国家财政收入转变为国家宏观调控经济的重要手段之一。正因如此，许多国家都在统一税制的基础上，实施特定的差异性税收政策。税收差异性政策具有因地、因事、因时制宜的特点，有利于协调税收制度的规范性、一般性同额外负担经济条件的差异性、特殊性之间的矛盾。税收差异性政策，不仅是对统一税制的补充，而且是税收调控经济的重要形式。除此之外，我国尚属家这一基本国情也要求我们要通过特定税收差异性政策的实施，来吸引资金，发展经济。因此，统一我国企业所得税法，并不否认要对外资企业施行特定的税收优惠措施。
但这种特定的税收优惠措施同原来“双轨制”企业所得税法下给予外资企业的税收优惠措施是根本不同的。其最大区别在于，统一企业所得税法后对外资企业施行特定的税收优惠措施，是一种选择性优惠，而不是原来的普遍性优惠。在如何对外资进行选择性优惠的确定问题上，我们认为，应坚持以下原则：
1.体现国家的产业政策，促进资源的最优配置原则
在正确、的产业政策确定后，税收优惠措施的合理运用可以起到引导作用，促进一国产业结构的合理化，实现经济资源的最优化配置。根据我国的经济发展战略，我国调整和优化经济结构的重点在于加强农业的基础性地位；优先发展水利、能源、、通信和重要原材料等基础设施和基础。与此相适应，我国的企业所得税法应选择基础设施和基础产业予以税收减免等优惠。
