税率变动情况下所得税会计处理剖析(2)
2014-09-16 02:08
导读：为了便于比较，现将两种方法用表格的的形式列出： 1.递延法 项目 2001年 2002年 2003年 2004年 2005年 2006年 税前会计利润 400000 400000 400000 400000 400000 400000 时间
为了便于比较，现将两种方法用表格的的形式列出：
1.递延法
项目 2001年 2002年 2003年 2004年 2005年 2006年
税前会计利润
400000
400000
400000
400000
400000
400000
时间性差异
（100000）
（60000）
（20000）
20000
60000
100000
应税所得
300000
340000
380000
420000
460000
500000
所得税率
33%
33%
30%
30%
30%
30%
应交所得税
99000
112200
114000
122000
138000
150000
时间性差异影响金额
33000
19800
6000
6600
19800
32400
所得税费用
132000
132000
120000
115400
118200
127600
会计分录
借：所得税132000
贷：递延税款33000
应交税金—应交所得税99000 借：所得税132000
贷：递延税款19800
应交税金—应交所得税112200 借：所得税120000
贷：递延税款6000
应交税金—应交所得税114000 借：所得税
115400
递延税款6600
贷：应交税金—应交所得税122000 借：所得税118200
递延税款19800
贷：应交税金—应交所得税138000 借：所得税127600
递延税款32400
贷：应交税金—应交所得税150000
（表中的时间性差异栏内，带括号的表示本期发生的时间性差异，不带括号的表示本期转回的时间性差异。）
各期时间性差异影响金额根据上面讲到的公式可以一一推算出来，值得注意的是，对2006年时间性差异影响金额的处理：当2005年转回时间性差异后，2001年时间性差异的余额为20000（2001年初为100000，2004年转回了20000，2005年又转回60000）；2006年转回时间性差异中有20000属于2001年发生而在本期转回的差异，另外60000属于2002年发生而在本期转回的差异，这两者应按2001年和2002年的原有税率33%计算，还有20000则属于2003年发生然后在本期转回的差异，则应按2003年的原有税率30%计算。即：（20000＋60000）×33%＋20000×30%＝32400
（科教范文网http://fw.nseac.com）
2.债务法
项目 2001年 2002年 2003年 2004年 2005年 2006年
税前会计利润
400000
400000
400000
400000
400000
400000
时间性差异
（100000）
（60000）
（20000）
20000
60000
100000
应税所得
300000
340000
380000
420000
460000
500000
所得税率
33%
33%
30%
30%
30%
30%
应交所得税
99000
112200
114000
122000
138000
150000
时间性差异影响金额
33000
19800
1200
6000
18000
30000
所得税费用
132000
132000
115200
116000
120000
120000
会计分录 借：所得税132000
贷：递延税款33000
应交税金—应交所得税99000 借：所得税132000
贷：递延税款19800
应交税金—应交所得税112200 借：所得税115200
贷：递延税款1200
应交税金—应交所得税114000 借：所得税116000
递延税款
6000
贷：应交税金—应交所得税122000 借：所得税120000
递延税款
18000
贷：应交税金—应交所得税138000 借：所得税120000
递延税款
30000
贷：应交税金—应交所得税150000
债务法下则不需考虑时间性差异是当期发生的还是以前发生而本期转回的，只需对税率变动当期的递延税款账户的期初余额按新税率进行调整，如本例中是在2003年税率由33%调至30%，则应对2003年递延税款账户的期初余额进行调整，根据前面提供的公式计算得到调整数为：(100000＋60000)×(30%－33%)＝－4800，则税率发生变动当期产生的时间性差异影响所得税的金额：20000×30%＋（－4800）＝1200。
