研究投资性房地产的后续计量毕业论文(2)
2015-10-08 01:16
导读：2．公允价值模式下，企业不对投资性房地产计提折旧或摊销。但是，在资产负债表日企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整投资性
2．公允价值模式下，企业不对投资性房地产计提折旧或摊销。但是，在资产负债表日企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整投资性房地产的账面价值。公允价值与原投资性房地产的账面价值之间的差额计入“公允价值变动损益”。投资性房地产的公允价值高于原账面价值的差额，借记“投资性房地产（公允价值变动）”科目；贷记“公允价值变动损益”科目。公允价值低于原账面价值的差额，借记“公允价值变动损益”科目；贷记“投资性房地产（公允价值变动）”科目。论文代写
3．企业取得投资性房地产的租金时，借记“银行存款”等科目；贷记“其他业务收入”等科目。
例2：A企业为房地产经营开发企业，于2006年8月与B企业签订将正在开发的一栋精装修的办公楼在完工后租赁给B企业使用的
租赁合同，租期10年。2006年10月1日该办公楼完工并开始起租出B企业。该办公楼的造价为8000000元。由于A企业能够从该地区投资性房地产交易市场上取得类似房地产的交易报价信息，所以A企业对该办公楼采用公允价值方法进行后续计量。2006年12月31日，该办公楼的市场公允价为8200000元。2008年12月31日，该办公楼的市场公允价值8300000元。2008年12月31日，该办公楼的市场公允价为8100000元。A企业的会计分录处理如下：
（1）2006年10月1日，A公司开发完成办公楼并出租时
借：投资性房地产——办公楼（成本） 8000000
贷：开发产品 8000000
（2）2006年l2月31日，办公楼的市场公允价为8200000元时
借：投资性房地产——办公楼（公允价值变动）200000
贷：公允价值变动损益 200000
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（3）2007年12月31日，办公楼的市场公允价为8300000元时
借：投资性房地产——办公楼（公允价值变动） 100000
贷：公允价值变动损益 100000
（4）2008年12月31日，办公楼的市场公允价为8100000元时
借：公允价值变动损益 200000
贷：投资性房地产——办公楼（公允价值变动） 200000
三、两种计量模式的对比
由上可以看出，两种计量模式有以下相同点和不同点：
（一）相同点
1．在两种后续计量模式下，企业外购或自行建造达到预定可使用状态投资性房地产时，都是按照企业实际取得投资性房地产的成本，借记“投资性房地产”科目；贷记“银行存款”、“在建工程”等会计科目。
2．在两种后续计量模式下，企业取得的投资性房地产租金时都是借记“银行存款”等科目；贷记“其他业务收入”等科目。
（二）不同点
1．在成本计量模式下，企业按照固定资产或无形资产的有关规定对投资性房地产按期计提折旧或进行摊销；而相反，在公允价值计量模式下，企业不对投资性房地产计提折旧或进行摊销。
2．采用成本模式进行后续计量时，投资性房地产存在减值迹象的，企业应当按照资产减值的有关规定对其进行经减值测试。如果发现投资性房地产发生减值，应当计提减值准备。会计分录，借记“资产减值损失”科目；贷记“投资性房地产减值准备”科目。
3．成本模式下，企业只需调整折旧数额影响的所得税纳税调整；公允价值计量模式下，企业既要对投资性房地产的公允价值与账面价值差异进行调整，还要按税法规定的折旧年限重新计算折旧调整数额。同时，还要随着投资性房地产在以后年度资产负债表日的公允价值的变动相应调整利润表纳税数额。总之，采用公允价值后续计量模式所得税纳税调整的工作量及复杂性都比成本模式复杂。
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4．成本模式下，因有时要对投资性房地产计提折旧或进行摊销，有时甚至计提减值准备，这样就会使得投资性房地产的账面价值变小；同时，由于对投资性房地产计提折旧或进行摊销，使得利润表费用项目增加，导致当期利润减少。公允价值计量模式下，没有必要对投资性房地产计提折旧或摊销，相对于成本模式下增加了会计期间的利润。
参考文献
[1]中华会计网校编．新企业会计准则精读精讲（第1版）[M].北京：人民出版社，2006．
[2]筱惠．财政部副部长王军解读新企业会计准则体系——特点与创新[J]．对外经贸财会，2006．
[3]中华人民共和国财政部．企业会计准则：应用指南[M]．中国财经出版社，2006．
[4]财政部会计司编写组．企业会计准则讲解[M]．人民出版社，2007．
作者简介：吕元香（1973- ），女，山东平度人，供职于中国联合网络通信有限公司青岛市分公司财务部，研究方向：财务与会计。
