中美权益性证券投资的会计处理比较(2)

　　（3）若美国公司购买证券后未进行分类，SFAS NO.115规定每期末需对投资证券重新分类。若交易行证券转为可供销售的证券，则损益表中已确认的未实现持有利得/损失不再调整，只是变更年度证券的公允价值变化时变换账户名称。

　　⑨记录变更当年公允价值变化时，借记：未实现的持有损失/损失200000，贷记：普通股票投资—乙公司200000.

　　⑩若可供销售证券划为交易性证券，则在变更年度应将已记录在其他综合收益中的未实现持有利得/损失通过下列分录转记到损益表中，并记录公允价值变化。借记：未实现的持有损失/损失300000，贷记：重新划分权益性证券已实现利得300000.

　　2、若美国公司运用成本法，则对投资的核算如下：

　　2002年1月5日，取得投资时会计分录同 ①

　　2002年12月31日，取得股利时，因为2001年度乙公司的净收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司应确认的股利收入为400000×20%=80000元，借记：现金 120000，贷记：股利收入80000，贷记：普通股票投资—乙公司40000.

　　2003年乙公司未分配股利，甲公司不做帐务处理。

　　3、若美国公司选用权益法，则进行如下的投资核算：

　　2002年1月5日取得投资时会计分录同 ①

　　2002年12月31日实现投资收益，借记：普通股票投资—乙公司80000，贷记：投资收益80000.

　　2002年12月31日取得股利时，借记：现金20000，贷记：普通股票投资—乙公司120000.

　　期末，由于取得投资的成本高于在乙公司净资产中所占份额，应将此差额（50万-200万×20%=10万）分配给资产及商誉。假定8万分配给未记录商誉，摊销期限20年；2万元分配给低估的固定资产，摊销期限5年，会计分录为：借记：投资收益8000，贷记：普通股票投资—乙公司8000.

　　2003年12月31日应确认投资收益为（1500000-400000）×20%=220000，账务处理为

　　借记：普通股票投资—乙公司220000，贷记：投资收益220000.

　　二、中国上市公司对权益性证券投资的会计处理

　　我国上市公司对购入的权益性证券，按照下列投资决策选择投资核算方法：第一，投资权益性证券是否作为剩余资金存放形式，不以控制被投资单位为目的？如果是，则按短期投资核算，取得时按成本计价，期末按成本与市价孰低法计价；如果否，则考虑投资是否是为了对被投资单位实施控制、共同控制或有重大影响？第二，如果是为了实施控制、共同控制或重大影响，则采用权益法；如果不是为了实施控制、共同控制或重大影响，则采用成本法核算。

　　1、购入的证券作为短期投资时，初始价值按成本计价，每期末对短期投资按成本与市价孰低法计价。

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