新形势下商业银行纳税筹划研究(1)(3)
2017-08-05 04:09
导读：由此可见，商业银行需要精心筹划和严格管理业务招待费支出，一方面，需要测算业务招待费规模，分解各部门的支出指标，尽可能将其控制在限额标准以
由此可见，商业银行需要精心筹划和严格管理业务招待费支出，一方面，需要测算业务招待费规模，分解各部门的支出指标，尽可能将其控制在限额标准以内；另一方面，通过其它费用支出代替业务招待费。例如，可以更多地采用商务会议的方式招待客户，这样所发生的食宿等费用就可以尽可能多地列入会议费，在税前全额扣除。当商业银行广告和业务宣传费税前扣除指标剩余较多时，可以制作一些有意义的宣传品，替代外购礼品用于赠送客户，减少业务招待费支出。
(三)合理利用暂时性差异
暂时性差异是指资产负债的账面价值与计税基础之间的差额，按照对未来期间应收金额的影响可以分为应纳税暂时性差异和可抵减暂时性差异。应纳税暂时性差异可以延后纳税时间，企业获得资金的时间价值；可抵减暂时性差异则会提前纳税时间，企业丧失资金的时间价值。对于商业银行来说，时间价值是以天为单位来计算的，多占用一天资金就意味着多获得一天的利息。因此，合理利用暂时性差异进行纳税筹划对商业银行至关重要。
当商业银行需要出售资产筹资且有多项资产可供出售选择时，在选择具体出售资产的决策中应当考虑其对纳税的影响。在其它因素相同的情况下，商业银行应该选择首先出售产生大量可抵减时间性差异的资产，最后出售产生大量应纳税时间性差异的资产。因为即使两项资产出售所取得的税前现金流量相同，但是两者的税后现金流量却相差很大。按照税法规定的计税基础计算，产生应纳税时间性差异的资产出售，就会实现大量应纳税所得需要当期缴纳企业所得税，造成现金流出；产生可抵减时间性差异的资产出售，会产生大量损失可以抵减当期其它业务产生的应纳税所得，减少因缴税产生的现金流出。
（科教作文网http://zw.NSEaC.com编辑发布） 例3.某商业银行由于短期资金紧张急需1亿元资金缓解流动性不足，该银行拥有A、B两项以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券投资可以出售，A、B债券现在的公允价值均为1.1亿元，而A债券购入成本为0.6亿元、B债券的购入成本为1.5亿元，假设预测未来半年内A、B两债券的公允价值将保持一致，该银行本纳税年度其他业务产生的应纳税所得额为1亿元，可以弥补B债券出售损失0.4亿元。
由于A、B两项债券投资属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，出售与否不会影响该银行的当期会计利润，因此决策中我们只需要考虑现金流一个因素，下面我们来计算比较出售A债券与出售B债券的税后现金流。共2页: 1 [2] 下一页 论文出处(作者):
从银行监管的视角分析我国上市银行2007年年报
商业银行套期保值会计应用研究
